Regnskapsprinsipper

Under regnskapsprinsipp dekker alle tiltak i regnskap , i løpet av regnskapsåret , og i utarbeidelsen av årsregnskapet i henhold til regnskapsloven lov for bevisst utforming er laget av regnskapet, regnskapet til formålene med rapportering selskap til å påvirke.

Generell

Adressater til et offentliggjort årsregnskap er spesielt kreditorer ( banker , leverandører ), aksjeinvestorer ( aksjonærer , aksjonærer , resultatdeltakende leder ), kredittforsikring , kredittvurderingsbyråer , kredittbyråer , konsernledelse ( ledelse , styre ), ansatte , kunder , skattemyndigheter , offentlige ( kommunale eller byråd , presse , befolkning ) og konkurrenter . Selv om disse interessegruppene bruker svært forskjellige vurderingskriterier, er balansepolitikken rettet mot å gjøre rettferdighet overfor alle interessegrupper så langt det er mulig, fordi ensartede årsregnskaper blir publisert for alle adressater. Det eneste unntaket er skattebalansen , som - i tilfelle avvik fra den kommersielle balansen - representerer en målrettet regnskap for skattekontoret.

Regnskapsprinsipper er bare mulig i Tyskland og internasjonalt fordi regnskapsloven bevisst skaper handlingsrom og gir regnskapsselskapet muligheter innenfor rammen av rimelig kommersiell vurdering . Det skilles generelt mellom formell og vesentlig regnskapsprinsipp. Mens bruken av opplysnings- , klassifiserings- og forklaringsalternativer er en del av den formelle regnskapsprinsippet , er bruk av verdsettelsesopsjoner , skjønn og faktisk strukturering en del av den vesentlige regnskapsprinsippet .

Som en konservativ refereres det til en regnskapsprinsipp som inntjenings- , finans- og aktivasituasjonen selskapet har for å være - sammenlignet med de faktiske forhold - representerer. Med en progressiv balansepolitikk har situasjonen en tendens til å bli presentert for godt.

Muligheter og motiver for regnskapsmessige tiltak

Men bare de beholdningsverdiene av de årsregnskapet , dvs. H. de eiendeler og gjeld , og dermed for eksempel også balansen egenkapital i selskapet, blir påvirket. De endringer i årsregnskapet, d. H. inntektene og utgiftene kan derimot ikke påvirkes permanent og systematisk av regnskapsmessige tiltak. Regnskapsmessige tiltak kan derfor ”bare” påvirke tidspunktet da de aktuelle inntektene og utgiftene oppstår . Skattepunkt for regnskapsprinsipper kan imidlertid brukes slik at selskapets fortjeneste, som skattegrunnlaget for inntektsskatten og inntektsskatten dannes så sent som mulig eller påløper over tid så jevnt som mulig ( inntektsutjevning ). Den senere opphopningen av overskudd resulterer i en rentefri utsettelse av skattebetalinger fra selskapet, og inntektsutjevning resulterer i en reduksjon i skattebyrden med progressive skattesatser .

I tillegg til staten er andre interessegrupper imidlertid også adressater for regnskapsmessige tiltak, for eksempel kredittinstitusjoner . Mens selskaper vanligvis har insentiver med hensyn til offentlige etater til å føre en så konservativ balansepolitikk som mulig, gjelder ikke dette bankene. Her har selskapene insentiver til å presentere sin inntjenings- og eiendelssituasjon så godt som mulig for å påvirke de risikoavhengige kredittforholdene (mengden kredittlinjer , renter , lånesikkerhet som skal stilles , eksterne garantier ) og rangeringen i deres favorisere.

I sin tur, banker eller prøver ratingbyråer derfor i kredittrisikoanalyse ( rating ) å anerkjenne selskapets regnskapsprinsipper og å motvirke, ved å resirkulere de økonomiske dataene til selskapet slik (rene) at visse regnskapsprinsipper blir nøytralisert, for eksempel av den aktivisering og passivisering av utenombalanseleasing eiendeler og gjeld og nedbryting av leasing avgifter i nominelle renter og avskrivninger komponenter. Vurderingsbyråene bruker forskjellige metoder for å bestemme beløpene som skal innregnes for de leasede eiendelene, inkludert: en faktortilnærming der alle selskapets nåværende leiebetalinger multipliseres med faktoren 8. De implisitte forutsetningene for denne ”faktor 8-tilnærmingen” er basert på et rentenivå på 6% s. en. Forutsatt en levetid på den leide eiendommen på 15 år. “Faktor 8-tilnærmingen” brukes også av ratingbyråene hvis de underliggende forutsetningene (rentenivå, brukstid) ikke blir oppfylt. For analysen av resultatregnskapet anbefales enten bruk av driftsresultatstall før vurdering av husleiebetalinger ( engelsk leie ), " EBITDAR ", eller en fordeling og omdisponering av husleiebetalinger til rente- og avskrivningskomponenter. Siden det ikke er mulig å kvantifisere forvrengning av eiendeler og inntjening motivert av balansepolitikken, er alt som gjenstår egentlig en sjekklignende kontroll av hvorvidt og hvordan (potensielt problematiske) verdsettelsesalternativer har blitt brukt, hvordan selskapet har brukt opp sine skjønn eller hvilke tiltak det har tatt for å forme fakta.

arter

Generelt kan det skilles mellom formell og vesentlig regnskapsprinsipp:

• Formell regnskapsprinsipp :
  • Identifikasjonsalternativer: for eksempel identifisering av verdipapirene som omløpsmidler eller som aksjeinvesteringer .
  • Forklarende alternativer: Fordeling av avskrivninger i henhold til fordeling av anleggsmidler ( aktivitetshistorikkark ).
  • Klassifiseringsalternativer: Kombinasjon av balanseposter med poster i resultatregnskapet i samsvar med § 265 (7) i den tyske handelsloven (HGB).
• Vesentlige regnskapsprinsipper :
  • Betydelige alternativer:
    • Tilnærmingsalternativer: Rabatt ( § 250 HGB), egenopprettede immaterielle eiendeler til anleggsmidlene ( § 248 Abs. 2 HGB, f.eks. Programvare ; se eget bidrag # regnskap ).
    • Verdivurderingsalternativer: komponenter i produksjonskostnader , prosedyre for forenkling av verdsettelse ( § 240 avsnitt 3 og 4 HGB, § 256 HGB, oppfølgingsprosedyre ).
    • Alternativer ved utarbeidelse av konsernregnskap : segmentrapportering .
  • Diskresjonære alternativer: avskrivningsmetode , måling av levetid .
  • Balansepolitikkens flyttbare emisjonsstruktur : leasing i stedet for anskaffelse , opprettelse eller oppløsning av skjulte reserver og tilbakekjøp av aksjer .

Arter i detalj

Identifikasjons- og forklaringsalternativer

Hvis det er en opplysnings- eller forklaringsmulighet , påhviler det balanseringsparten å oppgi visse kvantitative eller kvalitative opplysninger, for eksempel om den nøyaktige sammensetningen av "andre driftsinntekter", i notene til årsregnskapet eller ikke. Bruken av identifikasjons- og forklaringsalternativer kan bestemmes objektivt. Bedrifter har insentiver til å holde tilbake så detaljert informasjon, for eksempel hvis det ellers kan sees at en betydelig del av inntektene som er generert tidligere kommer fra inntektskilder som sannsynligvis vil være engangsinntekter, for eksempel inntekter fra disponering av eiendeler eller reduksjon i verdijusteringer .

Disposisjonsalternativer

Klassifiseringsalternativer gir balanseparten muligheten til å føre opp enkelte eiendeler og forpliktelser separat på eiendels- og gjeldssiden av balansen eller å trekke dem åpent fra visse forpliktelser og eiendeler. I tilfelle av et "åpent fradrag", må ikke bare balansene, men også subtrahender og minuender oppgis. Det åpne fradraget fører til en reduksjon i balansen - sammenlignet med bokføringen på eiendels- og gjeldssiden - og dermed med en konstant aksjebase til en (tilsynelatende) forbedring av kapitalstrukturen . For eksempel har selskaper muligheten til enten å notere forskuddsbetalinger mottatt på gjeldssiden av balansen under forpliktelser - eller å trekke dem åpent fra varelager (se avsnitt 268 (5 ) i den tyske handelsloven ). Bruken av struktureringsalternativer kan bestemmes objektivt . I løpet av opprettelsen av en strukturell balanse eller når man definerer nøkkeltall for balansen, kan det gjøres avvik fra strukturen som er angitt av den som lager balansen .

Tilnærmings- og evalueringsalternativer

Hvis det er verdsettelses alternativer, kan balansere partiet velge mellom ulike verdsettelsesmetoder , for eksempel når verdsettelse av produksjonskostnadene for ferdige og uferdige produkter ( § 255 , punkt 2 og 3 HGB), vurdering av materiale forbruk eller varelager ved å velge antatt oppfølgingsmetode ( FIFO , LIFO , etc.). Ved verdsettelse av anleggsmidler er det ofte opsjoner med hensyn til bruk av lineære eller geometrisk degressive avskrivninger, eller det er spesielle avskrivningsalternativer . Et spesielt tilfelle av verdsettelsesopsjonene er tilnærmingsalternativene - her har selskapet muligheten til å sette visse poster til en verdi av null euro, for eksempel aktiv utsatt skatt eller eiendeler med lav verdi .

Ekstraordinært store opsjoner (og skjønn) eksisterer også i verdsettelsen av goodwill som oppstår når et selskap kjøper aksjer i et annet selskap og kjøpesummen overstiger (proporsjonerte) netto eiendeler i det ervervede selskapet. Tilsvarende regelverk skiller seg ikke bare vesentlig mellom de forskjellige regnskapsstandardene , men er også gjenstand for betydelige endringer over tid (som er en indikasjon på de grunnleggende teoretiske problemene med å bestemme riktig verdi på denne eiendelen). Avskrivningsreglene spenner fra en umiddelbar og fullstendig avskrivning, en planlagt avskrivning spredt over maksimalt 10, 15, 20 eller 40 år til en fullstendig avkall på planlagte avskrivninger, men deretter med årlige verdifallstester (også kalt "fremtidig inntekt kosmetisk forbedring" ) og deretter, om nødvendig, ikke planlagte avskrivninger som skal utføres. Bruk av verdsettelsesopsjoner må være dokumentert i vedlegget til årsregnskapet og kan således fastsettes objektivt. En nøyaktig og periodebasert kvantifisering av effektene på inntjening og eiendeler er vanligvis ikke mulig for en utenforstående med en rimelig innsats.

Diskresjon

Siden lovkravene ofte ikke er regulert ned til minste detalj, har selskaper ofte takknemlighet . Dette gjelder for eksempel fastsettelsen av om en eiendom "sannsynligvis vil bli permanent forringet" , hvor mange år den "forventede levetiden " til en bygning er, om "hensiktsmessige avsetninger " er satt opp eller om " tap " har blitt avskrevet. Vurderingen av skjønn er veldig subjektiv .

Faktiske ordninger

Balanse politisk motiverte groomingtransaksjoner i sin tur betegner økonomisk nøytral til skadelige handlinger fra selskapet, som velges av ledelsen av selskapet til aksjonærenes image av selskapet for å påvirke målrettet. Eksempler på dette er utsettelse eller fremføring av reparasjons- eller markedsføringstiltak, forsknings- eller investeringsprosjekter for å vise bekostning av inneværende periode så lav eller høy som mulig til skade for eller til fordel for fremtidige perioder. Den faktiske strukturen inkluderer også salg og tilbakeleie av anleggsmidler ( engelsk salg-og-lease-back ), spesielt hvis skjulte reserver heves under salget . For en utenforstående bør det imidlertid kun være mulig i unntakstilfeller å klassifisere visse tiltak i selskapet som rent motivert av regnskapsprinsipper.

Alternativer for regnskapsprinsipper

Hvis det årlige overskuddet som skal rapporteres skal økes (eller tapet reduseres), er følgende tiltak mulig.

• Aktivering av alle eiendeler som kan aktiveres ,
• alle ikke- passiverungspflichtigen forpliktelser ikke passive (z. B. i avsetninger )
• Ikke foreta devalueringsalternativer (ikke planlagte avskrivninger og verdifall ), men bruk evalueringsalternativer ( oppskrivninger ) og
• Bruk metodealternativer i betydningen høyest mulig aktivaoppgave.
• Balansekosmetikk som samlebegrep for alle tiltak for kortsiktig og visuell forbedring av balansen før balansedagen ( engelsk vindusdressing ).

Disse tiltakene kan utføres i kombinasjon eller isolert.

litteratur

• J. Baetge, H.-J. Kirsch, S. Thiele: Balanseanalyse. 2. utgave. IDW-Verlag, Düsseldorf 2004, ISBN 3-8021-1156-7 .
• Deutsche Bundesbank (red.): Vurdering av kredittverdighet til selskaper fra Deutsche Bundesbank i sammenheng med refinansiering av tyske kredittinstitusjoner. 06/2004.
• M. Bemmann: Utvikling og validering av en stokastisk simuleringsmodell for prognoser for bedriftens insolvens. Avhandling. Technical University of Dresden, TUDpress Verlag der Wissenschaften, Dresden 2007, ISBN 978-3-940046-38-3 .
• German Association for Financial Analysis (Ed.): Anbefalinger for å bestemme forutsigbare resultater. I: Selskapet. Vol. 56, nr. 36, 2003, s. 1913-1917.
• DVFA : se German Association for Financial Analysis
• J. Eigermann: Kvantitative kredittvurderingsprosedyrer i praksis. I: Finanzbetrieb. 10/2001, s. 521-529.
• H. Graw, CU Keller: Balansebehandling - Risiko og krise Tidlig påvisning ved å analysere årsregnskapet. I: Kreditt- og vurderingspraksis. 01/2004, s. 27-31.
• B. Havlicek: Analysen av eksponeringer utenfor balansen, et globalt perspektiv. I: Rating Methodology, Moody's Investors Service . Rapport # 87408, 07/2004.
• K. Küting, C.-P. Weber: Balanseanalysen, lærebok for vurdering av individuelle og konsoliderte regnskaper. 7. utgave. Schäffer-Pöschel, Stuttgart 2004, ISBN 3-7910-2260-1 .
• A. Metz, R. Cantor, P. Stumpp: Effektiviteten av kredittvurderinger som indikatorer på relativ risiko i industrien. (PDF; 436 kB). Spesiell kommentar. I: Moody's Investors Service . Rapport # 88.868, 09/2004.
• B. Eik: Leasing utenom balansen: Kapitalisering og karakterimplikasjoner, utenfor synet, men ikke ute av sinnet ", Rating Methodology. I: Moody's Investors Service . Rapport # 48591, 10/1999.
• Standard and Poor's (Red.): Standard and Poor's Corporate Ratings Criteria, 2008. (PDF; 532 kB). McGraw Hills-selskapene, 2008.

Individuelle bevis

1. ^ Karlheinz Küting / Claus P Weber, Balanseanalysen - lærebok for vurdering av enkelt- og konsernregnskap. 2004, s. 411 ff.
2. ↑ Jörg Baetge / Hans-Jürgen Kirsch / Stefan Thiele, Bilanzanalyse , 2004, s. 161 f. Og s. 172
3. ↑ Se Standard & Poor's, Standard and Poor's Corporate Ratings Criteria , 2008, s. 69 ff.; Barbara Havlicek, The Analysis of Off-Balance Exposures, A Global Perspective , i: Rating Methodology, Moody's Investors Service, Report # 87408, 2004, s. 3 ff.
4. ^ Brian Oak, Balanseavtaler: Kapitalisering og karakterimplikasjoner, utenfor synet, men ikke ute av sinnet , Rating Methodology, i: Moody's Investors Service, rapport # 4859, 1999, s. 30 ff.
5. ^ Brian Oak, Balanseavtaler: Kapitalisering og karakterimplikasjoner, utenfor synet, men ikke ute av sinnet , Rating Methodology, i: Moody's Investors Service, rapport # 4859, 1999, s. 5
6. ^ Albert Metz / Richard Cantor / Pamela Stumpp, The Effective of Credit Ratings as Indicators of Relative Industry Default Risk , in: Moody's Investors Service, Report # 88.8682004, s. 30
7. ↑ For eksempler på slike sjekklister se Judith Eigermann, Quantitative Credit Rating Procedure in Practice , i: Finanz Betrieb, 2001, s. 523; Karlheinz Küting / Claus P Weber, Die Bilanzanalyse, lærebok for vurdering av individuelle og konsoliderte regnskaper , 2004, s. 423 ff.
8. ↑ Werner Pepels, Bedriftsøkonomi i mindre fag , 2017, s.418
9. ↑ Michael Bitz, Årsregnskapet , 2003, s. 688
10. ↑ Se DVFA, 2003, s. 1913 ff. For forslag til å korrigere selskapenes tidligere data med det oppgitte målet å bestemme “forutsigbare resultater”.
11. ↑ Karlheinz Küting / Claus P Weber, Die Bilanzanalyse, lærebok for vurdering av individuelle og konsoliderte regnskaper , 2004, s. 205
12. ^ Marc F. Massoud / Cecily A. Raiborn, regnskap for goodwill. Har vi det bedre? , i: Review of Business, 2003, s. 26 ff.
13. ^ Marc F. Massoud / Cecily A. Raiborn, regnskap for goodwill. Har vi det bedre? , i: Review of Business, 2003, s. 30
14. ↑ Henner Schierenbeck : Grunnleggende om virksomhetsadministrasjon. 2003, s. 614.