Attribusjon (regnskap)
I kommersiell , regnskaps- og skatterett er oppskrivning økningen i bokført verdi på en eiendel sammenlignet med forrige regnskapsår på grunn av en verdiøkning. Teknisk sett vil den bokførte verdien som ble valgt året før, bli justert til høyere verdsettelse i inneværende regnskapsår. Avskrivninger er et komplementært begrep .
Generell
Eiendeler i balansen beholder ofte ikke verdien som ble tildelt dem da de ble anskaffet eller produsert. Snarere kan verdiendringer oppstå under bruk i selskapet. Negative verdiendringer må tas i betraktning ved avskrivninger. Hvis det derimot oppstår verdiøkninger, for eksempel økninger i markedskursen (i tilfelle børsnoterte verdipapirer, for eksempel børskursen ), kan det hende at det må foretas en oppskrivning i henhold til de respektive regnskapsregler.
Det skal skilles mellom oppskrivninger i verdiendringer på grunn av vesentlige endringer i eiendelen, for eksempel gjennom påfølgende modifikasjoner og utvidelser. Den påfølgende aktivering av komponenter som opprinnelig ble bokført som utgifter, må også skilles fra oppskrivningen.
Forskrifter i Tyskland
Attribusjon
I følge tysk handels- og skatteregnskapslov er oppskriving utover (amortiserte) anskaffelses- eller produksjonskostnader forbudt ( § 253 (1) setning 1 HGB). Dette kommer fra det strenge realiseringsprinsippet . Derfor er oppskrivningen vesentlig begrenset til kansellering av tidligere nedskrivninger ( oppskrivninger ).
I mai 2009 opprettet BilMoG et generelt krav om å øke verdien av anleggs- og omløpsmidler for alle juridiske former ( § 253 (5), setning 1 i den tyske handelsloven ). Kravet til reversering av verdifall skal forstås som lovkravet om at for enkelte eiendeler, uavhengig av juridisk form, må bokført verdi økes i forhold til forrige balanse dersom børskursene eller markedsprisene har økt igjen etter en tidligere ikke- planlagt avskrivning .
Når det gjelder skatterett , inneholder § 6 (1) nr. 2 EStG også et krav om å øke verdien. Eiendeler som allerede var en del av anleggsmidlene til skattyteren som rapporterte balansen ved utgangen av forrige regnskapsår, skal innregnes til amortisert kost i de påfølgende regnskapsår, med mindre skattyteren kan bevise at en lavere delverdi kan brukes. Hvis årsaken til en nedskrivning ikke lenger gjelder, må avskrivningen reverseres ved å reversere verdien opp til beløpet på anskaffelseskostnadene, noe som øker skatten ( § 6 avsnitt 1 nr. 1 setning 4 EStG).
En oppskrivning er obligatorisk for alle selskaper, som skal redusere potensialet for regnskapsprinsipper. For selskaper har ingenting endret seg som et resultat av BilMoG, fordi den - nå utelatte - § 280 HGB gamle versjonen allerede inneholdt et krav om å øke verdien. Innføringen av kravet om å gjeninnføre verdien ( seksjon 6 nr. 1 nr. 2 setning 3 sammenholdt med seksjon 6 nr. 1 nr. 1 setning 4 i inntektsskatteloven ) i stedet for verdsettelsesopsjonen som eksisterte fram til mai 2009, var ikke vilkårlig, verken med hensyn til gjenstand eller tid, ikke engang i den grad dette inkluderer verdiøkninger fra tiden før lovendringen; Derfor anser BFH dagens krav om å øke verdien som konstitusjonell.
Bare goodwill ervervet mot betaling i samsvar med § 253 (5) setning 2 i den tyske handelsloven (HGB) er unntatt fra kravet om å øke verdien ; det er til og med underlagt et forbud mot å reversere verdien. Den avledte goodwill må aktiveres i samsvar med § 246, avsnitt 1, paragraf 4 i den tyske handelsloven (HGB), så spørsmålet oppstår hvordan verdiendringer påvirker den regnskapsmessige behandlingen av denne eiendelen. Fra et skattemessig synspunkt må det foretas en nedskrivning etter en delvis nedskrivning. I henhold til handelsloven er det nå et forbud mot å reversere verdien av goodwill ervervet mot betaling; I henhold til prinsippet om relevans , bør forbudet mot reversering av verdifall også forbli på plass for skattemessige formål.
Kredittinstitusjoner
§ 340c HGB skaper - i motsetning til bruttoprinsippet ellers gjelder i regnskap - for kredittinstitusjoner en set- off alternativfor inntekter fra skrive-ups og kostnader fra avskrivninger i både handelsporteføljen ( § 340c (1) HGB, obligatorisk motregning) og i bankporteføljen ( § 340c (2) HGB Nettingsalternativ). Dette resulterer i mindre gjennomsiktighet enn ikke-banker på grunn av mottatt alternativ.
konsekvenser
De akkumulerte avskrivningene fra tidligere år skal reduseres i varige driftsmidler ved oppskrivningene fra året før. Hvis det er reverseringer i verdi, reverseres skatteeffekten av urealiserte tap. I likhet med sine kolleger har oppskrivninger innvirkning på inntjeningen. I henhold til § 275 (2) nr. 4 i den tyske handelsloven (HGB) resulterer oppskrivninger automatisk i "inntekter fra oppskrivninger", som må vises under "andre driftsinntekter" på balansedagen . De øker det årlige overskuddet eller reduserer et tap. Denne inntekten ble verken generert eller realisert gjennom den operative virksomheten. Av denne grunn tillater lovgiveren en distribusjonsblokk for aksjeselskaper og KGaA ( § 58 (2a ) AktG ) og for GmbH ( § 29 (4 ) GmbHG ) for å forhindre at urealiserte bokførte overskudd fra tilbakeføringer distribueres til aksjonærene. Dette betyr at alle selskaper, med godkjenning fra representantskapet, kan velge å blokkere fordelingen av inntekt fra oppskrivninger.
internasjonale finansielle rapporteringsstandarder
I følge IFRS kan eller må oppskrivning av aktiverte eiendeler, avhengig av omstendighetene, gjøres utover de historiske kostnadene. Dette er alltid tilfelle når eiendeler regnskapsføres til virkelig verdi . Hvis virkelig verdi regnskapsføres ved bruk av revurderingsmodellen , skal oppskrivninger utover de historiske kostnadene motposteres i egenkapitalen uten innvirkning på inntektene, slik at resultatregnskapet ikke (først) påvirkes. Ved anvendelse av virkelig verdi-modellen , også kjent som full virkelig regnskapsføring, skal oppskrivninger utover de historiske kostnadene innregnes umiddelbart i resultatet.
For varer som regnskapsføres til (amortiserte) anskaffelses- eller produksjonskostnader, kan det ikke foretas oppskrivninger utover dette. Fremgangsmåten her tilsvarer den i tysk handelsrettsbokføring.
I følge IFRS er det et generelt krav om å øke verdien.
Individuelle bevis
- ↑ BT-Drs. 16/10067 av 30. juli 2008, s. 36
- ↑ BT-Drs. 16/10067 , s.57
- ↑ BFH, dom av 25. februar 2010, Az. IV R 37/07, BStBl. II 2010, s. 784, fulltekst .
- ^ Wilhelm Frick, Regnskap i henhold til selskapsloven , 2007, s. 111