Avskrivninger

Under verdifall ( engelsk nedskrivning ) forstås ved regnskapsføring av beløpet som nåverdien av en eiendel på et bestemt tidspunkt under den opprinnelige bokførte verdien er.

Generell

Aktiverte eiendeler som anleggsmidler , finansielle investeringer og store deler av omløpsmidlene (unntatt kontanter i lokal valuta ) er gjenstand for en verdisvingningsrisiko , som er risikoen for at de opprinnelige anskaffelses- eller produksjonskostnadene faller under under porteføljeforvaltningen. Siden valutalån en valutarisiko emne, kan de bli påvirket av en nedskrivning. Så er spørsmålet når regnskap på balansedagen , hvordan du går frem med dette. Hvis den opprinnelige høyere bokførte verdien ble beholdt for eiendeler til tross for en verdifall, ville driftsmidlene blitt vist for høyt i balansen, og i tillegg , hvis et verdsettelsestap ikke ble tatt med i resultatregnskapet, vil overskuddet ville være for høyt eller tapet ville være for lavt. Når det gjelder gjeld i utenlandsk valuta, gjelder det motsatte; en reduksjon i verdien kan sees i den valutakursrelaterte gjeldsøkningen. Å beholde de opprinnelige bokførte verdiene ville være i strid med prinsippet om balanse .

årsaker

Verdiforringelser på eiendeler og forpliktelser kan skyldes generelle økonomiske og finansielle kriser , katastrofer eller teknisk fremgang , individuell markedspris eller prisfall eller alders- eller annen lagringsrisiko . Hvis en verdifall har skjedd, kan den sannsynlige varigheten være av interesse. Bare verdien og typen verdifall kan gi en indikasjon på sannsynlig varighet.

arter

Den kommersielle lov er annerledes i § 253 para. 3 HGB mellom antas å være permanent , og ikke forventes å være forbifunksjon uten denne vage juridiske begrepet for å skape periodiseringsregler. I balansen skatt , også , den nedre delvis verdi i henhold til punkt 6 punkt 1 No. 1 punkt 2 og nr 2 punkt 2 EStG bare kan anvendes dersom det er en forut permanent reduksjon i verdi. I slike tilfeller stiller inntektsskatteloven (EStG) § 6, nr. 1, nr. 4 og nr. 2, klausul 3 (EStG) et strengt krav om å øke verdien . Den forventede permanente verdifallet er en reduksjon i virkelig verdi (skatterett: delvis verdi), som på den ene siden ikke trenger å være endelig, men på den annen side kanskje ikke bare midlertidig. Hvorvidt det er sannsynlig at verdifall vil være varig, må vurderes under hensyntagen til eiendelen det gjelder. I spesialistlitteraturen ble en funksjonsnedsettelse ansett som permanent hvis den vedvarer i minst 50% av gjenværende levetid eller i mer enn 5 år.

Det føderale finansdepartementet kommenterte dette problemet i et brev datert 16. juli 2014, idet det ble tatt hensyn til noen avgjørelser fra Federal Fiscal Court (BFH). I følge BFH er det sannsynlig at avskrivbare anleggsmidler vil bli permanent nedskrevet dersom verdien på den respektive eiendelen på balansedagen er under planlagt gjenværende balanseført verdi i minst halvparten av gjenværende levetid. I unntakstilfeller, rentepapirer kan bare skrives ned under deres pålydende dersom det utsteder har en kreditt eller likviditetsrisiko , som ellers kan de bli forløst på samme tid som de faller på grunn . Når det gjelder børsnoterte aksjer , antas det å antas en permanent verdifall dersom markedsverdien på balansedagen har falt under den på kjøpstidspunktet og kurstapet overstiger de minimis-grensen på 5 % av tilbudet på anskaffelsestidspunktet. Endringer i valutakurser mellom balansedagen og tidspunktet balansen er utarbeidet er derfor ikke verdiforbedrende og må derfor generelt ikke tas i betraktning. Fordringer kan avskrives hvis det på balansedagen i stor grad er sannsynlig at de bare kan betjenes til en viss prosent . Gjeld i utenlandsk valuta skal verdsettes under hensyntagen til prinsippene som er angitt i det siterte BMF-brevet for eiendeler. En langsiktig økning i markedsverdien av en forpliktelse er derfor kun til stede i tilfelle en vedvarende økning i valutakursen sammenlignet med kursen når forpliktelsen oppstår. Hvis en økning i valutakursen i forbindelse med en forpliktelse i løpende forretningstransaksjoner fortsetter til balansen er utarbeidet eller forrige tilbakebetalingsdato , må det antas at verdiøkningen sannsynligvis vil være permanent (marginal nr. 35) .

En endring vil sannsynligvis opprettholdes hvis det kan forventes seriøst fra balansedagens perspektiv basert på objektive indikasjoner (Rn. 5). Nedskrivninger av spesielle årsaker (f.eks. Katastrofer eller teknisk fremgang) er vanligvis permanente. En antagelig varig verdifall betyr en antagelig varig reduksjon i verdien av eiendelen under den relevante bokførte verdien. Bærekraft vil sannsynligvis eksistere hvis det på balansedagen, fra perspektivet til en forsiktig og samvittighetsfull forretningsmann, er flere grunner til enn mot bærekraft (nr. 6). I prinsippet kan en permanent verdifall antas dersom verdien av eiendelen ikke når den øvre verdsettelsesgrensen for en vesentlig del av forventet liggetid i selskapet. Kunnskapsforbedrende verdier skal fremdeles tas i betraktning til balansen er utarbeidet, men kunnskapsinnsetting av verdier er det ikke.

konsekvenser

For å overholde det laveste av kostnads- eller markedsprinsippet , må verdifall strengt differensieres i henhold til om de skjer i anleggs- eller omløpsmidler. Verdireduksjonen ved en ikke planlagt avskrivning (lavere delverdi) kan bare utføres på anleggsmidler i tilfelle en forventet permanent verdireduksjon (§ 253 (3) setning 3 HGB), mens det er tillatt for finansielle eiendeler uavhengig av slike (§ 253 (3) setning 4 HGB; moderat lavere verdi-prinsipp). I motsetning til dette gjelder det strenge lavere kostprisen eller markedsprinsippet for omløpsmidler , der den lavere verdien skal brukes på balansedagen (§ 253 (4) HGB).

Hvis det har skjedd en verdifall, reduseres den bokførte verdien av eiendelen enten direkte eller gjennom å opprette en verdijustering . Hvis en verdifall ikke er registrert i årsregnskapet fordi loven ikke krever det, fører denne ikke-registreringen til dannelsen av en skjult byrde .

Internasjonal

Uforutsigbare verdifall vurderes hvis de ikke blir registrert ved planlagte avskrivninger. Et selskap må på hver balansedag bestemme om det er objektive indikasjoner på at en finansiell eiendel eller en gruppe finansielle eiendeler er verdifall ( IAS 39.58). I henhold til IAS 36.1 er det ment å sikre at en eiendel ikke er høyere enn (med det gjenvinnbare beløpet er det angitt beløp som er gjenvinnbart ). I henhold til IAS 36.59 er det en verdifall dersom den oppnåelige inntekten av en eiendel er under den nåværende bokførte verdien ( engelsk balanseført verdi ). En uplanlagt avskrivning på gjenvinnbart beløp skal gjennomføres uavhengig av forventet varighet av dette verdifallet (IAS 36.BCZ96-97). En nedskrivning test utføres for hver eiendel så snart det er interne eller eksterne tegn til svekkelse i samsvar med IAS 36.12 og kriteriene i IAS 36,7 til 36,17 er oppfylt. Et unntak gjelder ervervet goodwill og immaterielle eiendeler som ikke er klare til bruk og har en ubestemt levetid. Her er det planlagt en årlig nedskrivningstest.

Lignende regler gjelder IFRS for SMB. Disse er imidlertid delvis forenklet. En verdifallstest skal bare utføres hvis de relevante indikatorene antyder det.

Se også

Individuelle bevis

  1. ↑ Karlheinz Küting : Skillet mellom midlertidig og permanent avskrivning i ikke-avskrivbare eiendeler , i: DB 58, 2005, s. 1125–1126.
  2. ↑ BMF-brev av 16. juli 2014, Az.: IV C 6 - S 2171-b / 09/10002, 2014/0552934
  3. ↑ BFH, dom 29. april 2009, Az.IR 74/08, BStBl. II, s. 899
  4. ↑ BFH-dom av 8. juni 2011, Az.: IR 98/10, BStBl. II 2012, s. 716
  5. ↑ a b BFH, dom av 21. september 2011, Az.: IR 89/10
  6. ↑ BFH, dom av 24. oktober 2012, Az.: IR 43/11, BStBl. II 2013, s. 162