Regnskapslov (Tyskland)

Under regnskapsret refererer til alle juridiske standarder og rettspraksis som omhandler spørsmål om regnskap , regnskap og regnskap i forretningsavtale .

Generell

Målet med regnskapsloven er å harmonisere regnskapsføring, noe som betyr at selskaper fra mange forskjellige bransjer må utarbeide en enhetlig balanse og resultatregnskap . Dette bidrar til å beskytte kreditorer , muliggjør sammenligning av selskaper og letter analyse av balansen . Det sikrer at de samme forretningstransaksjonene er tilordnet samme balansepost i forskjellige selskaper , at ensartede verdsettelsesregler gjelder for eiendeler og forpliktelser , at periodiseringer og periodiseringer er standardisert på balansedatoer og at overskuddet bestemmes ensartet .

Juridiske normer og rettspraksis

Dels uskrevne regler inneholder de allment aksepterte regnskapsprinsippene , den uskrevne delen av sedvaneretten kan være. Lovfestede forskrifter og lover er den Commercial Code ( §§ 238-342 e HGB ), andel lov (§ § 150 ff. AktG ) eller publisitet lov , skatterett særlig inntekt skatterett . I tillegg må regnskapsstandarder som for den tyske regnskapsstandardkomiteen (DRSC) og International Financial Reporting Standards (IFRS) utstedt av International Accounting Standards Board følges . Rettspraksis fra Federal Court of Justice (BGH) og Federal Finance Court (BFH) er også mulige rettskilder .

Viktige regnskapsprinsipper i henhold til regnskapsloven er balansesannhet , balansekontinuitet og balanseklarhet samt forsiktighet og laveste og høyeste verdi .

historie

General German Commercial Code (ADHGB), som trådte i kraft i mai 1861, inneholdt de første regnskapsregler . Regnskapsplikten resulterte fra Art. 28 ADHGB, ble enkelte balanseposter som allerede er nevnt i art. 29 ADHGB, plikten signere balansen av kjøpmann skrevet Art. Siden mangfoldet av individuelle spørsmål ikke kunne reguleres i detalj av disse handelsrettslige bestemmelsene, innførte lovgiveren først det ubestemte juridiske begrepet "prinsipper for riktig regnskap" (GoB) i den reformerte HGB i mai 1897 . GoB ble ofte sitert der; i henhold til § 38 Abs. 1 HGB a. F. kjøpmannen måtte gjøre sine kommersielle transaksjoner og posisjonen til eiendelene tydelig i bøkene ifølge GoB. Selv ikke dagens HGB dispenserer ikke inkluderingen av GoB (§ § 238 avsnitt 1 HGB, § 243 avsnitt 1 HGB). På grunn av prinsippet om relevans var det en sammenheng mellom skatterett og handelsrett , det dukket opp for første gang i inntektsskatteloven (EStG) fra mars 1920 i § 33 (2) EStG a. F. EStG i versjonen av august 1925 skrev i § 13 EStG a. F. uttrykkelig en bestemmelse av fortjeneste i henhold til GoB. Den første tyske aksjeloven i oktober 1937 brakte spesielle regler for AG og KGaA. Den Reichsfinanzhof (RFH) understreket mars 1938 at ingen strengere regler kan gjelde for enkeltpersonforetak og ansvarlig selskap “enn de som er fastsatt ved lov av AG, som spesielt ivaretar beskyttelse av kreditorer”.

Regnskapsloven, som tidligere var spredt i mange individuelle lover, ble oppsummert av BiRiLiG i desember 1985. I tillegg forvandlet den 4., 7. og 8. EF-direktiv og reformerte dermed regnskapsloven til HGB, som har vært i kraft siden januar 1900. Faktisk resulterte dette i en regnskapslov for alle selskaper. Hovedproblemet var ensartet regnskapslovgivning fra enkelthandlere til multinasjonale selskaper . I mai 2009 trådte lov om modernisering av regnskapslov (BilMoG) i kraft. På den ene siden var dette ment å styrke informasjonsfunksjonen i årsregnskapet, og på den andre siden bør spesielt mellomstore selskaper få et enklere og mer kostnadseffektivt alternativ til IFRS . Med implementeringsloven for regnskapsdirektivet trådte kravene i EU-direktiv 2013/34 / EU i kraft i tysk lov i juli 2015 . Spesielt førte det til en større systematisering av regnskapet, spesielt vedleggsrapporteringen . I tillegg ble størrelseskriteriene under kommersiell lov justert, og implementeringen av den nasjonale lovgiveren besluttet å bruke maksimumsgrensene (§ § 267 ff. HGB).

Reguleringsomfang

Bestemmelsene i HGB om regnskapslov gjelder bare for selgere . Vanlige foreninger , frilansere , eiendomsselskaper eller offentlige selskaper er ikke underlagt dem; sistnevnte er basert på regnskapsrett uten juridisk forpliktelse. For alle ikke-næringsdrivende gjelder bare skattebokførings- og regnskapsforskriften ( §§ 140 ff. AO , § 4 , § 5 EStG ). Som regel er de ikke forpliktet til å utarbeide en balanse.

Den tredje boka til HGB er delt inn i seks seksjoner:

  1. Regelverk for alle selgere
  2. Tilleggsregler for selskaper og visse partnerskap
  3. Utfyllende forskrifter for registrerte andelslag
  4. Utfyllende bestemmelser for selskaper i visse sektorer av økonomien ( kredittinstitusjoner , finansielle tjenester institusjoner , forsikringsselskaper og pensjonskasser )
  5. Privat regnskapsorgan , regnskapsråd
  6. Revisjonskontor for regnskap

Den første delen regulerer bokføringen og innholdet i årsregnskapet , hvorved formen til årsregnskapet er etter forretningsmannens skjønn. Strengere formkrav gjelder bare selskaper som ikke har en fysisk person som en ansvarlig partner - først og fremst for å beskytte kreditorene (avsnitt 2). Strukturen til de enkelte balansepostene er standardisert for årsregnskapet til disse selskapene, slik at årsregnskapet er lettere å forstå for en utenforstående observatør. Avhengig av størrelsesklasse , skal de enkelte varene brytes ned mer eller mindre.

Årsregnskapet for mellomstore og store selskaper gjennomgås en årlig revisjon der samsvar med bestemmelsene i regnskapsloven blir kontrollert. For konsernselskaper skal de enkelte regnskapene konsolideres i konsernregnskapet . Regnskapet skal offentliggjøres slik at alle interesserte kan inspisere dem. En egen lov, publisitet loven regulerer den opplysningsplikten for selskaper som, på grunn av sin ekstraordinære størrelse, må avsløre sine årsregnskapet til tross for en fysisk person som ansvarlig objekt.

Lovgiveren har opprettet ytterligere forskrifter for selskaper hvis interessenter krever spesiell beskyttelse, nemlig for kredittinstitusjoner og forsikringsselskaper (avsnitt 4).

Reguleringsinnhold

Tysk regnskapslov er også basert på beskyttelse av kreditorer som det overordnede prinsippet med hensyn til det foreskrevne innholdet i balansen . Prinsippet om forsiktighet fra § 252, paragraf 1, nr. 4 i den tyske handelsloven (HGB) og dens egenskaper, nemlig realiseringsprinsippet , laveste verdiprinsipp , imparitetsprinsippet og verdsettelsesprinsippet , går gjennom hele første seksjon av HGBs tredje bok. I motsetning til dette prøver andre regnskapsregler, som de i den angelsaksiske regionen, å gjenspeile den estimerte nåverdien av selskapet så presist som mulig i balansen.

Befriende effekt av IFRS-konsernregnskap

Bedrifter med egenkapital eller gjeldsinstrumenter som handles på regulerte verdipapirmarkeder (såkalte kapitalmarkedsrettede selskaper ) har måttet utarbeide konsernregnskapet i samsvar med International Financial Reporting Standards siden 2005 . Det er da ikke lenger nødvendig å utarbeide og offentliggjøre HGB-konsernregnskapet (jf. § 291 HGB). Regnskapsbestemmelsene til HGB er således suspendert for slike regnskaper.

Partnerskap og selskaper

Separasjonen av partnerskap og selskaper under kommersiell lov er karakteristisk for tysk regnskapsrett . Mens de juridiske skjemaene med ubegrenset ansvar ( open trading company (OHG), generalpartnere i kommandittselskapet , enkelthandler ) har mindre strenge regler med hensyn til egenkapital , har selskaper ( aksjeselskap , kommandittselskap med aksjer , aksjeselskap eller andelslag ) detaljert egenkapital og Distribusjonsnormer . Årsaken er at i henhold til separasjonsprinsippet i tysk selskapsrett er det bare selskapets eiendeler som er ansvarlige overfor kreditorene for et selskaps forpliktelser , men ikke de private eiendelene til aksjonærene, slik det er tilfelle med partnerskap. Som et resultat behandlet lovgiveren i selskaper omfattende skillet mellom egenkapital og gjeld.

utvikling

En tilnærming av tysk regnskapslov til internasjonale (angelsaksiske) regnskapsstandarder, spesielt IFRS, har blitt observert i lang tid. I fremtiden er det ment å standardisere regnskapsregler på europeisk og internasjonalt nivå for å ta hensyn til globaliseringen , særlig internasjonaliseringen av kapitalmarkedene. På lengre sikt kan dette føre tysk lov om handelsregnskap nærmere internasjonale standarder eller på et tidspunkt bli fullstendig erstattet av IFRS.

Den kommersielle relevansen som for øyeblikket fortsatt eksisterer for skattebalansen er problematisk.

litteratur

  • Falterbaum, Bolk, Reiß, Kirchner: Bokføring og balanse , Green Series, 21. utgave, Achim 2010, ISBN 978-3-8168-1101-5
  • Großfeld, Luttermann: Accounting law , 4. utgave, Heidelberg 2005, ISBN 3-8114-2348-7
  • Luttermann: Regnskapsloven til aksjeselskapet, i München Kommentar til AktG , 2. utgave, ISBN 3-406-45305-8
  • Thiel / Lüdtke-Handjery: Accounting law , 5. utgave, Heidelberg 2005, ISBN 3-8114-7309-3
  • Wiedemann / Fleischer: Commercial law including accounting law , (PdW series), 8. utgave, München 2004, ISBN 978-3-406-52070-9
  • Lüdicke: Selskapsskatterett , Beck Juristischer Verlag München 2008, ISBN 978-3-406-57406-1
  • Kathrin Aigner: Den nye regnskapsloven i henhold til HGB , 1. utgave, 2009, LexisNexis forlag, ISBN 978-3-89655-465-9

Individuelle bevis

  1. ^ Heinz Paulick, lærebok for generell skatterett , 1977, marginalnote 247
  2. ↑ General German Commercial Code and General German Exchange Ordinance , 1866, s.20
  3. ↑ RFH, dom av 14. mars 1938, RStBl. 1938, 626
  4. ↑ Carsten P. Claussen, Accounting Directive Act , 1986, s. 146