Prinsipper for riktig regnskap

De prinsippene for riktig bokføring ( GOB ) er delvis skrevet, delvis uskrevne regler for bokføring og regnskap , som resulterer i hovedsak fra vitenskap og praksis, rettspraksis og anbefalinger fra bransjeorganisasjoner. Din oppgave er å beskytte kreditorer og selskapseiere fra feil data, informasjon og mulige tap så langt det er mulig.

Regnskapskrav

Bokføring må være slik at den innen rimelig tid kan gi en ekspert tredjepart oversikt over forretningstransaksjonene og selskapets situasjon. Enhver kjøpmann er forpliktet til å føre bøker og gjøre sine kommersielle transaksjoner og posisjonen til eiendelene synlige i disse i henhold til prinsippene for riktig bokføring, § 238 (1) i handelsloven (HGB). Riktig regnskap inkluderer:

Bokføringen må være tydelig og grei. Dette inkluderer: riktig organisering en klar struktur i årsregnskapet et forbud mot motregning av eiendeler og forpliktelser samt utgifter og inntekter ( bruttoprinsipp , motregningsforbud ), og et forbud mot å gjøre bookinger uleselige. et forbud mot å lage blyantoppføringer. Alle forretningstransaksjoner må legges ut kontinuerlig, fullstendig, riktig, i tide og faktisk ordnet måte. Hver bestilling må være basert på kvittering . Regnskapsdokumentene må være riktig lagret .

Prinsippene utstedt av det føderale finansdepartementet for riktig styring og lagring av bøker, poster og dokumenter i elektronisk form samt for datatilgang (GoBD) underbygger prinsippene for riktig bokføring i form av skatterett.

Til tross for dette regelverket, og selv om handelsloven også har innlemmet mange viktige prinsipper, er det fortsatt prinsipper som ikke er lovlig etablert (for eksempel riktig organisering). Slike regler kalles uskrevet GoB . Det juridiske regelverket er av særlig betydning for regnskapsføring og verdsettelse i sammenheng med årsregnskapet. Imidlertid er alle av dem, inkludert den uskrevne GoB, bindende for selgeren. Feil bokføring kan føre til at skattegrunnlaget blir estimert av skattemyndighetene. Feil reproduksjon eller skjul av eiendeler i årsregnskap kan straffes med fengsel eller bøter ( § 331 HGB, § § 370 ff. AO ). Ved insolvens kan brudd på GoB føre til fengsel eller bøter ( § 283 StGB ).

Derivasjon

Den juridiske karakteren til GoB er kontroversiell. De blir sett på som vanlige lover , kommersielle skikker eller trafikkvisninger. GoB kan utledes ved hjelp av tre forskjellige metoder:

induktiv : Denne metoden, representert for eksempel av Eugen Schmalenbach , henter prinsippene fra felles og etablerte kommersielle skikker for "respektable og hederlige kjøpmenn". Det kalles derfor også den empiriske metoden. Den induktive avledningen er bare av sekundær betydning i dag, da den er i konflikt med beskyttelsesfunksjonen til GoB. Selgerne er kompetente, men ikke nøytrale; derfor er det en risiko for at avledningen skjer i handelsmannens forstand, men ikke i lovens forstand.
deduktivt : Her er GoB hentet fra de generelle formålene med bokføring og årsregnskapet. Den deduktive metoden kan være basert på forretnings- eller handelsrett. I det første tilfellet følger det det generelt anerkjente, enhetlige forretningsformålssystemet for regnskap ; i det andre tilfellet er prinsippene avledet av loven. Deretter representerer de enighet og kompromiss i tråd med loven om målsettingssystemet ment av lovgiveren, nemlig vitenskap, rettsvitenskap og regnskapspraksis. Denne metoden er også problematisk, da det ikke bare er ett formål med årsregnskapet. Fradragsgrunnlaget kan derfor bare bestemmes tydelig hvis et av disse formålene, som måling av overskuddet som skal fordeles, blir prioritert.
hermeneutisk : Denne metoden tolker regnskapsbestemmelsene i henhold til kommersiell lov ved å anvende hermeneutikk . Viktige juridiske kriterier her er for eksempel ordlyden i lovbestemmelsene, deres betydningskontekst, deres historie, juridiske materialer og synspunkter fra lovgiveren samt aspekter ved den induktive og deduktive metoden. I tillegg er økonomiske aspekter og andre kriterier, slik som konstitusjonell samsvar og rettspraksis, inkludert og ført inn i en samlet sammenheng. Den hermeneutiske metoden har etablert seg og er den vanlige metoden for å utlede prinsippene for riktig regnskap.

Kodifisert GoB

Følgende system deler den kodifiserte GoB, som må følges for bokføring, varebeholdning og årsregnskap, i rammer, avgrensning og utfyllende prinsipper.

Rammeprinsipper

Prinsippet om korrekthet og valgfrihet

Rettslig grunnlag: § 239 (2) HGB

Prinsippet om korrekthet er oppfylt hvis årsregnskapet er utarbeidet i samsvar med gjeldende regler og tilnærminger og verdier kan utledes i en verifiserbar, objektiv form fra riktige kvitteringer og bøker. De enkelte elementene må samsvare med fakta og verdiene må være bestemt i samsvar med den andre GoB. Hvis uunngåelig, skal estimerte verdier bestemmes etter eget skjønn. Disse bør være så vilkårlige og forsvarlige som mulig og konsekvent brukes i samsvar med etablerte prosedyrer.

Prinsipp for klarhet og klarhet

Rettslig grunnlag: § 238 (1) setning 2 HGB, § 243 (2) HGB

Prinsippet om klarhet er knyttet til den eksterne utformingen av postene i bokføringen og i årsregnskapet. Årsregnskapet bør være klart, klart og forståelig for ekspert tredjeparter som er kjent med bokføring og årsregnskap. Kravet om klarhet er spesielt viktig for strukturen i balansen og resultatregnskapet. Kravene til detaljnivået i strukturen er ikke kodifisert. Klassifiseringsordningene i § 266 HGB (balanse) og i § 275 HGB (resultatregnskap) gir viktig informasjon. Imidlertid forblir rekkefølgen og dybden på informasjonen som kreves i vedlegget , åpen . Viktige prinsipper utledet fra dette prinsippet er prinsippet om individuell verdsettelse (eiendeler og gjeld må bokføres og verdsettes individuelt, § 252 (1) nr. 3 HGB) og forbudet mot motregning (aktiva og gjeldsposter samt kostnader og inntekter kan ikke motregnes mot hverandre, seksjon 246 (2) HGB).

Prinsipp for individuell vurdering

Juridisk grunnlag: § 252, paragraf 1, nr. 3 i den tyske handelsloven

Prinsippet om individuell verdsettelse sier at alle eiendeler og gjeld må verdsettes uavhengig av hverandre. Den individuelle verdsettelsen skal særlig utelukke kompensasjon for verdiøkninger for ett objekt med verdifall for et annet. I noen tilfeller oppstår imidlertid problemet med å måtte bestemme hva som teller som en uavhengig eiendel.

Det er en rekke unntak fra prinsippet om individuell vurdering:

I henhold til seksjon 240 (3) i den tyske handelsloven (HGB) kan materiell, anlegg og utstyr samt råvarer, forbruksvarer og forsyninger, hvis de regelmessig byttes ut og deres totale verdi er av underordnet betydning for selskapet, være verdsatt til et konstant beløp og verdi, forutsatt at de er på lager (...) er kun gjenstand for mindre endringer.

I samsvar med seksjon 240 (4) i den tyske handelsloven (HGB) kan lignende varelager og andre lignende (...) eiendeler og gjeld hver kombineres i en gruppe og rapporteres til den vektede gjennomsnittsverdien. I denne sammenheng er generelle verdijusteringer av fordringer og generell verdsettelse av avsetninger av særlig betydning.

I henhold til seksjon 256 i den tyske handelsloven (HGB) kan det for verdsettelsen av lignende varelager antas at eiendelene som ervervet eller produsert først har blitt brukt eller solgt først eller i en annen spesifikk rekkefølge.

Prinsippet om fullstendighet

Rettslig grunnlag: § 239 Paragraf 2 HGB, § 246 Paragraf 1 HGB

I samsvar med prinsippet om fullstendighet, må alle forretningstransaksjoner som må bokføres, føres i årsregnskapet. I tillegg må endringer registreres i regnskapet og i årsregnskapet som ikke er gjenkjennelige som forretningstransaksjoner, for eksempel B. Krymping og ødeleggelse. I tillegg til hendelser som krever regnskapsføring, må også risikoer som ennå ikke er reflektert i regnskapet tas med på balansedagen ( avsetning ).

I denne forbindelse inkluderer kravet til fullstendighet:

årlig registrering av de faktiske aksjene gjennom varelageret
intensiv prisobservasjon på markedene for å kunne ta hensyn til negativ prisutvikling
Observasjon og analyse av alle relevante risikoer for å kunne ta hensyn til dem i årsregnskapet.

Prinsipp for verdiforbedring

Juridisk grunnlag: Seksjon 252, avsnitt 1, nr. 4 i den tyske handelsloven (HGB)

Verdistigning regulerer hvordan informasjon påvirker årsregnskapet som selgeren først blir kjent med etter balansedagen. Det er å være differensiert:

Verdistigning : Hvis en situasjon oppstod før balansedagen, men først blir kjent etter balansedagen og før balansedagen er utarbeidet. Dette må tas i betraktning i balansen for det gamle året.
Årsak til verdi : Hvis det mottas informasjon om fakta som først skjedde etter balansedagen, kan det hende at dette ikke lenger tas i betraktning i balansen.

Avgrensningsprinsipper

Realiseringsprinsipp

Rettslig grunnlag: § 252 avsnitt 1 nr. 4 HGB, § 201 avsnitt 2 Z. 4 UGB

Realiseringsprinsippet kodifisert i § 252 (1) nr. 4 HGB - i tillegg til imparitetsprinsippet - sier at overskudd bare kan tas i betraktning hvis de er realisert på balansedagen (tap derimot er å bli tatt i betraktning når de er forutsigbare på grunn av imparitetsprinsippet). Siden fortjenesten eller tapet tilsvarer forskjellen mellom anskaffelses- / produksjonskostnadene og salgsprisen, er det samme tidspunktet da overskuddet realiseres og tidspunktet da det tas hensyn til salgsinntektene.

Ulikhetsprinsipp

Rettslig grunnlag: § 252 avsnitt 1 nr. 4 HGB, § 201 avsnitt 2 Z. 4 UGB

Imparitetsprinsippet krever ulik behandling av fortjeneste og tap av hensyn til forsiktighet og beskyttelse av kreditorer. Mens verdistigninger på en eiendel bare tas i betraktning på tidspunktet for realisering, skal de for verdifall vurderes når de er truet med tilstrekkelig høy sannsynlighet (forventet tap). Eksempler på potensielle tap fra ventende transaksjoner (se avsetninger ) eller avskrivning av eiendeler (se også det laveste av kostnad eller markedsprinsipp ) kan nevnes her.

Prinsipp for faktisk og tidsmessig avgrensning

Juridisk grunnlag: for tidsmessig avgrensning: § 252 Paragraf 1 nr. 5 HGB, § 201 Paragraf 2 Z. 5 UGB

Prinsippet om faktisk avgrensning er nært knyttet til realiseringsprinsippet. Den definerer perioden der verdifall forårsaket av tjenesten skal innregnes som en kostnad og dermed vurderes som redusert overskudd. Alle utgifter som objektivt kan henføres til selskapets resultater, skal fordeles til den perioden de objektivt relaterte inntektene fordeles til, uavhengig av når betalingen ble utført.

Eksempel: Hvis et selskap kjøper materialer som bare vil bli behandlet til produkter og selges det neste året, vil ikke utgiftene for disse materialene bli utgifter før neste år.

Den gangen avgrensning prinsippet løser flere problemer. På den ene siden, i henhold til dette prinsippet, er endringer i eiendeler strengt tidsrelaterte, som f.eks For eksempel skal leieinntekter og -utgifter, renteinntekter og -kostnader eller forsikringspremier fordeles proporsjonalt med perioden de opprinnelig ble pådratt, og ikke i perioden betalingen ble utført.

Eksempel: Selskapet mottar en leiebetaling 1. oktober 2005 for de neste 6 månedene. Halvparten av leiebetalingen tildeles 2005 og halvparten til 2006.

På den annen side avklarer prinsippet om tidsmessig avgrensning tilskrivningen av verdiendringer som ikke blir utlignet av bedriftstjenester (f.eks. Donasjoner eller valutatap eller gevinst). Verdiendringer tildeles perioden de oppstår.

Endringer i eiendeler som bare blir kjent når perioden de faktisk er allokert til, allerede er fullført, skal allokeres til perioden de blir kjent.

Supplerende prinsipper (systemprinsipper)

Prinsippet om forsiktighet

Rettslig grunnlag: § 252 avsnitt 1 nr. 4 HGB, § 201 avsnitt 2 Z. 4 UGB

På grunn av kreditorbeskyttelsens viktigste rolle i tysk handelsrett er forsiktighetsprinsippet av stor betydning. I følge forsiktighetsprinsippet, hvis det er usikkerhet om størrelsen på en verdi, bør den mest sannsynlige verdien eller en middelverdi ikke brukes, men en noe mer pessimistisk verdi (ADS, regnskap og revisjon av selskaper, 6. utgave, § 252 HGB, punkt 68). I operativ praksis brukes forsiktighetsprinsippet ofte for å skape skjulte reserver . For store avskrivninger på en eiendel fører til en lavere bokført verdi. I følge den rådende oppfatningen er legging av skjulte reserver informasjonsforvrengende og derfor verken i kreditorens interesse eller (på grunn av tilhørende lavere resultatoppgave) eierne av selskapet.

Prinsipp for kontinuitet

Rettslig grunnlag: § 252 avsnitt 1 nr. 1 HGB, § 201 avsnitt 2 Z. 6 UGB

Utviklingen av selskapet kan bare gjenkjennes fra informasjon om et selskaps aktiva, økonomiske stilling og inntjening på forskjellige tidspunkter hvis denne informasjonen er sammenlignbar. Hyppige endringer i rapporterings- og verdsettelsesmetoder kan ha en vilkårlig innflytelse på balanse og resultatregnskap. Når det gjelder kontinuitet skilles det mellom materiell og formell kontinuitet:

Den materielle kontinuiteten krever at de enkelte postene i regnskapet alltid bestemmes på samme måte, utsettes og skal sammenstilles. I forhold til vurderingen ( § 252, paragraf 1, nr. 6 i den tyske handelsloven), er dette en referansebestemmelse etter tysk lov, som kan fravikes, om nødvendig, med begrunnelse ( § 252, paragraf 2 i HGB). I den østerrikske UGB er prinsippet i utgangspunktet et must, men i siste setning i seksjon 201 UBG er det mulig å avvike (fra alle bestemmelsene i seksjon 201) på grunn av spesielle forhold.
Den formelle kontinuiteten forutsetter at de samme strukturelle begrepene og ordningene alltid må brukes. I åpningsbalansen må verdiene for et regnskapsår være identiske med verdiene som ble brukt i den avsluttende balansen for foregående år. Dette skaper grunnleggende krav til sammenlignbarhet , både over tid og mellom forskjellige selskaper på samme tidspunkt.

Unntak fra dette er overgangen til euro, hvor utgående saldoer for foregående år ble vist i DM og åpningsbalansen for inneværende år ble vist i euro. Et annet unntak oppstår etter en skatterevisjon, der den siste, som fortsatt kan endres, må justeres ved endringer, mens foregående års balanse ikke lenger påvirkes.

Endringer i form av materiell eller formell kontinuitet må nevnes og deres virkning forklares.

Se også: Balanseidentitet

Prinsipp for forretningskontinuitet

Rettslig grunnlag: § 252 Paragraf 1 nr. 2 HGB, § 201 Paragraf 2 Z. 2 UGB

Prinsippet om fortsatt drift oppstår fra kravet om sammenlignbar informasjon i årsregnskapet, prinsippet om korrekthet og frihet fra vilkårlighet og realiseringsprinsippet. I henhold til dette må det ved verdsettelse av eiendeler og gjeld i årsregnskapet antas at selskapet vil fortsette å operere utover balansedagen ( § 252 (1) nr. 2 HGB).

Periodiseringsprinsipp

Juridisk grunnlag: Seksjon 252, avsnitt 1, nr. 5 i den tyske handelsloven

Inntekt for den respektive perioden (vanligvis regnskapsåret) må sammenlignes med tilsvarende utgifter.

Frist prinsipp

Juridisk grunnlag: § 252 avsnitt 1 nr. 3 HGB, seksjon 201 avsnitt 2 punkt 3 UGB

Eiendeler og gjeld skal verdsettes individuelt på balansedagen, salg, kostnader og inntekter skal avgrenses på balansedagen .

Forholdet mellom handelsrett og skatterett GoB

På grunn av den kommersielle balansens relevans for skattebalansen ( § 5, paragraf 1 i inntektsskatteloven), må GoB etter handelsrett og skatterett representere en enkelt enhet ( prinsipp av relevans ), bortsett fra unntakstilfeller . Dette prinsippet av relevans krever at BFH generelt tolker all GoB på bakgrunn av kommersiell lov; denne tolkningen bør gjøres uavhengig av skattemessige konsekvenser, selv om saken er av skattemessig art.

Videre danner handelsrett og skatterett GoB en enhet, fordi de må oppfylle kravet om enhetlighet i jurisdiksjonen til de høyeste domstolene. Dette kravet innebærer at en juridisk norm for høyesterett skal tolkes ensartet i forskjellige rettsområder (artikkel 95.3 i grunnloven).