Skjult fordeling av fortjeneste

Den skjulte profittfordelingen (vGA) er et lovlig skatteinstitutt ved hjelp av hvilke lovgivere og særlig rettspraksis som forsøker å sikre passende beskatning av overføringer av eiendeler mellom et selskap og dets aksjonærer .

Situasjonen i Tyskland

Lovlig basis

I Tyskland er vGA regulert i seksjon 8 (3) i Corporation Tax Act (KStG). Etter det er det irrelevant for fastsettelsen av inntekten om inntekten fordeles. I henhold til setning 2 i denne bestemmelsen reduserer ikke VGA-er inntektene. Bestemmelsen gjør det klart at bare bruk av overskudd ikke kan føre til reduksjon i skattegrunnlaget. Definisjonen av begrepet VGA er særlig et resultat av flere tiår med omfattende rettsvitenskap ved skatte domstolene .

definisjon

I henhold til prinsippene som er utviklet av rettspraksis, er en VGA en fordel som skyldes selskapets forhold. Dette er å anta spesielt hvis en ryddig og samvittighetsfull leder ikke ville gitt fordelene til en person som ikke er partner (R 8,5 par. 1 setning 1 KStR ). Dette inkluderer særlig upassende økonomiske fordeler til fordel for aksjonærene som ikke tåler en armlengdesammenligning, som har redusert selskapets fortjeneste (= forskjell i samsvar med § 4 (1 ) EStG ) og ved hjelp av hvilken skatterelevant overskuddsbevilgninger skal overføres til skatteeffektive virksomhetskostnader .

I forhold til en kontrollerende aksjonær (eier over 50%), skal et incitament gjennom selskapsforholdet og dermed en VGA generelt antas selv om det ikke er noen klar, entydig sivilrettslig avtale inngått på forhånd om og hvor mye en gebyr som skal betales for en tjeneste av aksjonæren, eller hvis en klar avtale ikke følges (R 8,5 par. 2 setning 1 KStR). På grunn av denne spesielle rettspraksis som er utviklet for den kontrollerende aksjonæren, er selv tilskyndelser som tåler sammenligning av armlengden ekskludert fra fradrag for driftskostnader og behandles som vGA hvis det mangler aktualitet, klarhet, effektivitet under sivil lov eller riktig utførelse av en avtale som regulerer tilskyndelsen. Målet med denne rettspraksis er, med tanke på mangelen på motstridende interesser mellom selskapet og aksjonærene, ved å pålegge ulike formaliteter for å unngå profittmanipulering på grunn av kontroll. I henhold til særpraksis for kontrollerende aksjonærer kan utbetalinger til ikke-kontrollerende aksjonærer også behandles hvis de forfølger "interesser i samme retning" som andre aksjonærer.

Ovennevnte prinsipper gjelder ikke bare for direkte donasjoner til aksjonæren, men også for personer som er nært knyttet til ham.

Juridiske konsekvenser (fra 2009)

Sosialt nivå

Den skattekontoret bestemmer vanligvis skjult profitt distribusjon under en senere gjennomgang, dvs. på et tidspunkt da ledelsen ikke lenger har noen designmuligheter. Det må skilles om VGA bare førte til en reduksjon av overskuddet uten utstrømning av eiendeler (f.eks. Passivering av en overdreven pensjonsavsetning), bare en utstrømning uten overskuddsreduksjon (f.eks. Aktivering av den overdrevne kjøpesummen på eiendom) eller, som er det normale tilfellet, begge deler, så profittreduksjon og utstrømning gis samtidig. Hvis overskuddet er redusert, må verdien av vGA legges til selskapets inntekt utenfor balansen . På selskapsnivå øker det selskapets inntekter - nå kvalifisert som en ubetydelig disponering av fortjeneste. Den økte inntekten er underlagt selskapsskatt ( § 23 (1) KStG) og handelsskatt ( § 7 (1 ) GewStG ). Hvis vGA har blitt trukket ut av det og det ikke er tilbakebetaling av et depositum i henhold til § 27 (1), punkt 3, KStG, fra 2009 og utover, på bekostning av aksjonæren, har en kapitalgevinstskatt på 25% av vGA skal trekkes fra ( § 43 (1) setning 1 nr. 1, § 43a avsnitt 1 § 1 nr. 1 EStG). Hvis reduksjonen i overskudd og utstrømning sammenfaller med hverandre, kan inntektsøkningen og kildeskattets kildeskatt finne sted i forskjellige ligningsperioder. I tillegg kan VGA være gjenstand for salgsskatt som en fri verdi skatt ( avsnitt 3 avsnitt 1b og avsnitt 9a UStG ) .

Aksjonærnivå

Hvis aksjene i selskapet er i aksjonærens private eiendeler , fører vGA til inntekt fra kapitalformue når de mottas . Fra 2009 vil beskatningen være basert på den endelige kildeskatten ( § 32d EStG), dvs. H. inntektsskatten avgjøres av selskapets tilbakeholdte 25% kapitalgevinstskatt ( § 43 (5) EStG) og fradrag for inntektsrelaterte utgifter er utelukket ( § 20 (9) setning 1 EStG). Hvis aksjonæren eier minst 25% av aksjene i selskapet , eller minst 1% i tilfelle hans profesjonelle virksomhet , kan aksjonæren eventuelt skattlegge vGA i henhold til metoden for delvis inntekt ( § 3 nr. 40, seksjon 32d Avsnitt 2 nr. 3 EStG). Dette betyr at vGA, så vel som i tilfeller der aksjene i det distribuerende selskapet er en del av virksomhetens eiendeler , kun er skattepliktig med 60% ( § 3 nr. 40d EStG) eller inntektsrelaterte utgifter blir tatt i betraktning ved 60 % kan ( § 3c (2) setning 1 EStG). Forutsetningen er imidlertid at vGA har blitt oppdaget og lagt til selskapet (fra VZ 2007). Hvis aksjonærens innstrømning av eiendeler som tilsvarer vGA allerede var registrert i sin andre inntekt, for eksempel for høy lønn i inntekten fra sysselsetting, må dette reverseres, siden vGA blir registrert i inntekten fra kapitalformuen etter oppdagelsen, siden Ellers ville det være dobbeltbeskatning (re-kvalifisering). Avsnitt 32a KStG (2007) gjør det mulig å endre inntektsskatteavgiften til den begunstigede aksjonæren deretter når selskapsskattetakingen blir oppdaget og endret. Hvis skatteinnskuddskontoen anses å være brukt av det utdelende selskapet med hensyn til det skjulte utbetalte beløpet ( § 27 (1), punkt 3, KStG), eller hvis dette er sertifisert for aksjonæren ( § 27 (5), setning 1 KStG), vil beløpet overstige anskaffelseskostnadene for investeringen VGA til et overskudd som er skattepliktig etter delvis inntektsmetode ( § 3 nr. 40c EStG) i betydningen av § 17 (4) EStG.

Hvis partneren er et selskap, er vGA fritatt for selskapsskatt i samsvar med § 8b (1) KStG. Dette må imidlertid beskatte 5% av VGA som en fast ikke-fradragsberettiget virksomhetskostnad ( § 8b (5) KStG). Kildeskatten tilbakeholdt av det distribuerende selskapet skal refunderes av skattekontoret ( § 36 (2) nr. 2 setning 1 EStG). Hvis det mottakende selskapet har en eierandel på minst 15% i det distribuerende selskapet, forblir vGA fritatt for handelsavgift ( seksjon 9 nr. 2a GewStG). Ellers er vGA underlagt handelsskatt som et “free float dividend” ( seksjon 8 nr. 5 GewStG). Se også hekkende privilegium .

Kredittprosedyren gjaldt fra 1977 til 2000 . Fra 2001 (utenlandske utdeling av overskudd) og 2002 (innenlands utdeling av overskudd), ble denne erstattet av den såkalte halv - inntekt metode, som var gyldig til 2008.

Sveits

I Sveits er den skjulte fordelingen av fortjeneste for den føderale regjeringen regulert i artikkel 58 (1) (b) i Federal Act on Direct Federal Taxes (DBG). Individuelle regler gjelder i kantonene, der artikkel 24 nr. 1 lit a i føderaloven om harmonisering av direkte avgifter i kantonene og kommunene bestemmer at utgifter som ikke er berettigede for forretningsformål blir motregnet. I tillegg er en skjult fortjenestefordeling kildeskatt dersom de andre kravene er oppfylt.

Eksempler på vGA

  • Den lønnen til administrerende direktør er uvanlig høy.
  • Kontrollerende aksjonær-administrerende direktør er enig med selskapet i forhold til det positive årsresultatet først etter utgangen av regnskapsåret med tilbakevirkende kraft en passende lønn til hans fordel.
  • De to 50% aksjonær-administrerende direktørene er enige om å betale passende lønn med tilbakevirkende kraft etter utgangen av regnskapsåret.
  • En partner selger en eiendel til selskapet til en oppblåst pris.
  • Selskapet selger en eiendel til aksjonæren til en pris som er for lav.
  • En aksjonær gir eller mottar lån til / fra selskapet sitt på forhold som ikke er vanlige i markedet (se " Cash pooling "), f.eks. B. fra samfunnet til en for lav rente, til samfunnet til en for høy rente.
  • Utleie / leieavtaler eller leveranser av varer innenfor konsernet under forhold som ikke er vanlige i markedet (se armlengdesprinsipp ).

En vGA kan også eksistere for en kommersiell type juridisk enhet under offentlig rett (H 36 KStR). Dette kan f.eks. Dette kan for eksempel være tilfelle når en kommune gir sin egen virksomhet for lite aksjekapital og i stedet gir lån.

Se også

litteratur

  • Ralf Kohlhepp: Skjult profittfordeling - gjenkjenne, forme, unngå. 1. utgave. Gabler Verlag, Wiesbaden 2008, ISBN 978-3-8349-0567-3 .

Individuelle bevis

  1. ↑ et al. BFH dom 20. oktober 2004, Az IR 4/04.  ( Side ikke lenger tilgjengelig , søk på web arkiver )  Omtale: Linken ble automatisk merket som defekt. Vennligst sjekk lenken i henhold til instruksjonene, og fjern deretter denne meldingen. , BFH / NV 2005, 723, fulltekst.@1@ 2Mal: Toter Link / treffer.nwb.de  
  2. ↑ BFH-dom av 22. februar 2005, Az.VIII R 24/03, BFH / NV 2005, 1266.
  3. ↑ z. B. Hei, GmbHR 2001, 91.

weblenker