Forretningskostnad

Denne artikkelen eller avsnittet presenterer situasjonen i Tyskland . Hjelp oss med å beskrive situasjonen i andre land.

Inntekt Inntekt Inntekt zvE.png

Driftskostnader er - fra et skatterettslig perspektiv - utgifter som skyldes driften ( § 4 (4 ) EStG ).

Utgiftene skal fordeles på et selskap og kan derfor bare påløpe i forbindelse med inntekter fra jord- og skogbruk , fra kommersiell drift og fra selvstendig arbeid . I sammenheng med disse fortjenesteinntektene reduserer driftskostnadene fortjenesten .

Operasjonell årsak

En utgift initieres operativt hvis den er objektivt knyttet til virksomheten og er subjektivt ment å tjene virksomheten. I utgangspunktet bestemmer skattebetaleren selv typen og størrelsen på virksomhetens utgifter ; den operasjonelle årsaken avhenger ikke av om utgiftene er nødvendige, vanlige og hensiktsmessige. For eksempel er sponsing også fradragsberettiget som en forretningsutgift, til tross for uklar suksess. Mangelen på vanlig, nødvendighet og hensiktsmessighet kan imidlertid være en grunn til å undersøke om den private årsaken til utgiftene ikke oppveier utgiftene så mye at de ikke kan trekkes fra. Inntektsskatteloven § 4 avsnitt 5 nr. 1 nr. 7 setter en grense ved overdreven uforholdsmessighet mellom utgifter og suksess, for så vidt utgifter skal anses som upassende etter allmenheten.

Kontrast "privat livsstil"

Utgifter til privatliv (f.eks. Til mat, klær, hobbyer og boliger) er generelt ikke forretningsrelaterte og er derfor ikke fradragsberettiget - Seksjon 12 nr. 1 EStG.

"Blandede" påløpte kostnader

Kostnader som berører både det private så vel som det inntektsrelevante området til skattebetaleren, har en særstilling. Disse kostnadene er kjent som blandede utgifter. § 12 nr. 1 setning 2 EStG standardiserer et generelt forbud mot deling og fradrag, selv om utgifter til den private livsstilen ble gjort for å fremme yrket eller skattebetalers aktivitet. Rettspraksis tillot et unntak fra dette hvis den private medårsaken ikke oversteg 10%.

Med avgjørelsen fra det store senatet til den føderale finanspolitiske domstolen 21. september 2009, så retten dette teppeforbudet som et brudd på nettoprinsippet og endret sin rettspraksis slik at utgifter som ble påført som et resultat av blandede utgifter kan bli trukket som virksomhetskostnader eller virksomhetskostnader og en i samsvar med § 12 nr. 1 EStG ikke-fradragsberettiget del kan deles. Selv om beslutningen ble tatt om å dele opp en forretningsreise, skulle avgjørelsen forstås som en prinsippvedtak med innvirkning på vurderingen av andre blandede utgifter. Med et brev datert 6. juli 2010 fulgte skatteetaten i utgangspunktet rettspraksis og etablerte enhetlige kriterier for mulige fordelingsstandarder.

Forventede og postoperative utgifter

Utgifter som påløper før eller etter åpning av operasjoner er et spesielt tilfelle. For at disse utgiftene skal kunne trekkes fra som forretningsutgifter, må de være økonomisk relatert til forretningsaktiviteten.

Forventede forretningsutgifter

Forventede driftskostnader er utgifter som oppstår før den faktiske åpningen av virksomheten, forutsatt at de er økonomisk knyttet til den planlagte driftsaktiviteten. For dette må det være en tilstrekkelig konkret sammenheng mellom utgiftene og en av inntektstypene . Det faktum at skattyter alvor har til hensikt å gjøre en fortjeneste i fremtiden ( profitt making intensjon ) må påvises ved hjelp av objektive kjennetegn. For fradrag for utgifter som forventede driftskostnader, gjelder de generelle bestemmelsene om fortjenestebestemmelse, for eksempel forskriften om avskrivninger .

Påfølgende driftskostnader

Utgifter som påløper etter virksomhetens slutt kan i prinsippet ikke lenger behandles som forretningskostnader. Rettspraksis har utviklet ulike unntak fra dette prinsippet, f.eks. B. for påfølgende gjeldsrenter som ikke kunne tilbakebetales fra salgs- og realisasjonsproveny

Ingen eller bare begrensede fradragsberettigede forretningsutgifter

Ikke-fradragsberettigede forretningsutgifter

Uavhengig av inntektstype forbyr § 12 EStG fradrag for følgende driftskostnader:

  • Utgifter til privatliv og vedlikehold av familiemedlemmer, selv i profesjonell sammenheng - § 12 nr. 1 EStG, se ovenfor
  • Donasjoner (uten juridisk forpliktelse) - § 12 nr. 2 EStG
  • skatt på inntekt og andre personlige skatter samt moms på gratis verdi skatter og inngående merverdiavgift beløp på utgifter som det forbud mot fradrag i nummer 1 eller § 4 (5) setning 1 nr. 1, 3, 4, 7 eller avsnitt 7 gjelder; dette gjelder også tilleggstjenester som kan tilskrives disse avgiftene (§ 12 nr. 3 EStG)
  • Bøter (§ 12 nr. 4 EStG)
  • Skattyterens utgifter for sin første yrkesutdanning og for en første grad, hvis disse ikke skjer i sammenheng med et arbeidsforhold (§ 12 nr. 5 EStG; se også spesielle utgifter )

Delvis fradragsberettigede forretningsutgifter

Avsnitt 4 (4a) og (5) EStG begrenser fradragsberettigelsen av virksomhetens utgifter som følger:

  • Fradrag for selskapets gjeldsrenter , i den grad det er forårsaket av kassekreditt (§ 4 (4a) EStG)
  • Utgifter til gaver til personer som ikke er ansatte i skattebetaleren; En unntaksgrense gjelder her : de er fradragsberettiget dersom anskaffelseskostnadene for gaven ikke overstiger totalt EUR 35 per mottaker (§ 4 (5) nr. 1 EStG); hvis kostnadene er høyere, er det ikke mulig å trekke noe
  • 70% av utgiftene til å underholde mennesker av forretningsmessige årsaker er fradragsberettiget - hvis de generelt sett skal anses som rimelige i henhold til allmennheten (§ 4 (5) nr. 2 EStG)
  • Utgifter til gjestehus på driftsstedet er alltid fradragsberettiget. Hvis pensjonatene ikke ligger på driftsstedet, er utgiftene kun fradragsberettigede dersom de gjelder selskapets egne ansatte (§ 4 (5) nr. 3 EStG)
  • Utgifter til jaktturisme , fiske og yachter ( seiling , motorbåter ) er kun fradragsberettiget hvis de drives som et uavhengig kommersielt foretak. De er derfor ekskludert i annen kommersiell virksomhet og i tilfeller av hobby (§ 4 (5) nr. 4 EStG)
  • Tilleggskostnader for måltider på forretningsreiser skal vurderes uavhengig av de faktiske kostnadene med faste beløp (§ 4 (5) nr. 5 EStG)
    • fravær, ankomstdag: 12 €
    • hvis du er fraværende i 24 timer: 24 €
    • Fravær, avreisedag: 12 €
  • Utgifter til skattebetalers reiser mellom hjemmet og forretningslokalene (§ 4 (5) nr. 6 EStG; fram til 2006: § 4 (5a) EStG)
  • Tilleggskostnader for dobbel rengjøring (seksjon 4 (5) nr. 6a EStG)
  • Utgifter til hjemmekontor (seksjon 4 (5) nr. 6b EStG)
  • Andre utgifter som ikke er relatert til livsstil og derfor generelt betegnes som forretningsutgifter, er kun fradragsberettiget hvis de er rimelige. De er derfor ikke fradragsberettiget "i den grad de skal sees på som upassende i henhold til allmennheten". Når man vurderer hensiktsmessigheten , må alle forhold i den enkelte sak tas i betraktning, og spesielt må det kontrolleres i hvilken grad utgiftene er hensiktsmessige, nødvendige for å oppnå målet forfulgt med det respektive tiltaket og begrunnet med økonomisk rimelig grunner. Så z. B. vedlikehold av et forretningsfly og - i sjeldne tilfeller - også vedlikehold av et spesielt kostbart motorkjøretøy fører til urimelige utgifter (f.eks. En baroperatørs Maybach). Utgifter til å besøke nattklubber er også unntatt fra fradraget , med mindre de for eksempel ligner en kommisjon (§ 4 (5) nr. 7 EStG). Hvis utgifter faller inn under seksjon 4 (5) nr. 7 EStG, vil de delene av kostnadene kunne bli trukket som driftskostnader som er passende (derfor "i den grad").
  • Bøter , administrative bøter og advarselsbøter , dersom de pålegges av en tysk domstol, en tysk myndighet eller en EU-myndighet (§ 4 (5) nr. 8 EStG)
  • Unnvikelsesrenter på selskapsskatt (seksjon 4 (5) nr. 8a EStG)
  • Visse kompensasjonsutbetalinger (avsnitt 14, 17, 18 KStG) til aksjonærer
  • Bestikkelser og tilbakeslag , så langt det er straffbart eller bøtelagt (§ 4 (5) nr. 10 EStG)

Bevis på forretningsutgifter

Skattyter må bevise hvilke utgifter som er operasjonelt indusert. Hvis det ikke kan fastslås med sikkerhet at det er driftsutgifter, kan skattekontoret nekte skattefradraget. Skattekontoret kan også kreve at skattebetaleren navngir kreditor eller mottaker av forretningsutgifter. Hvis skattebetaleren ikke etterkommer denne forespørselen, kan hensynet til de påkrevde virksomhetskostnadene avslås ( § 160 AO ).

Driftsutgifter med fast sats

Bare enkelte yrkesgrupper er en virksomhet utgifter teppe myndighet. Tilsvarende regelverk finnes ikke i inntektsskatteloven, men i ESt-kunngjøringene (H 143 om § 18 EStG, fra 2005 H 18.2).

  • For heltid, selvstendig næringsdrivende skriving eller journalistisk aktivitet, kan 30% av inntekten trekkes som forretningskostnader uten mottak, opp til maksimalt € 2.455.
  • Når det gjelder akademisk , kunstnerisk eller skriftlig sekundær ansettelse, inkludert forelesning eller deltidsundervisning og eksamensarbeid, kan maksimalt 25% av inntekten trekkes til en fast sats, maksimalt 614 €, og bare hvis det er ingen aktivitet i betydningen av seksjon 3 nr. 26 EStG.
  • Barnehagearbeidere (barnepassere) kan trekke fra € 300 per måned som driftskostnader for hvert barn som det er avtalt en ukentlig omsorgsperiode på minst 40 timer. Hvis den avtalte ukentlige pleietiden er kortere, kan bare den tilsvarende delen på € 300 trekkes, dvs. H. 300 € × ukentlige timer / 40.

Se også

litteratur

Individuelle bevis

  1. ↑ Denne formelen gjennomsyrer rettspraksis fra Federal Fiscal domstolen , se vedtak av 04.07.1990 (C. II. 2. med ytterligere detaljer) og den siste avgjørelsen av den 21 september 2009 og dom av 16 mars 2010 .
  2. ↑ U. a. Til slutt henviser Münster Finance Court (5. mai 2010, avsnitt 68) til BFH-dommen av 4. mars 1986 (VIII R 188/84) .
  3. ↑ BFH-dom av 4. mars 1986 (VIII R 188/84) , II.1.
  4. ↑ "Sponsordekret" fra det føderale finansdepartementet id F. v. 28. februar 1998, se Sponsing: Betraktning som driftskostnader .
  5. ↑ BFH-dom av 19. februar 2004, Az. VI-R-135/01, BStBl. II 2004, s. 958 (om privat delt bruk av datamaskin).
  6. ↑ BFH-avgjørelse av 21. september 2009, Az. GrS 1/06, BStBl. II 2010, 672.
  7. ↑ BFH pressemelding 1/2010 av 13. januar 2010 ( online ).
  8. ↑ BMF-brev av 6. juli 2010 (samordnet statsdekret), BStBl. I 2010 s. 614.
  9. ↑ BFH-dom av 3. november 1961, Az. VI 196/60 U, BStBl. 1962 III s. 123.
  10. ↑ Heinicke i Ludwig Schmidt: EStG , 29. utgave, Verlag CH Beck, München 2010, § 4 margin nr. 486 mwN
  11. ↑ BFH-dom av 11. desember 1980, Federal Tax Gazette 1981 II s. 460.
  12. ↑ BMF brev av 11. mai 2009 IV C 6 ( BStBl 2009 I s. 642)