Kredittprosedyre
Den imputering prosessen er en selskapsskatt system der byrden på selskapet nivået er tatt hensyn til ved fullt kreditering aksjeselskap skatt betalt av selskapet . Det var gyldig i Tyskland fra 1977 til 2000 og ble allment ansett som et systematisk veldig rent system.
historie
For å løse problemet med den doble byrden ved selskapsbeskatning ble krediteringsprosedyren basert på den franske avoir fiscal innført i 1977 .
Selskapet som en avgiftspliktig person
I dette systemet ble beskatning på selskapsnivå bare sett på som en foreløpig undersøkelse; den endelige kostnaden skulle skje hos aksjonæren i henhold til hans eller hennes personlige forhold. Dette skyldes det faktum at, til slutt ble det bare fysiske personer på som å ha skatt kapasitet .
Men siden man ikke kunne vente med å registrere overskuddet til et selskap for skattemessige formål til det endelig ble delt ut (for eksempel gjennom utbytte ), måtte det sikres en forskuddsskatt på selskapsnivå . Som et resultat av krediteringsprosedyren ble den ikke-utdelte fortjenesten ( akkumulering ) beskattet på konsernets nivå, mens det utdelte overskuddet bare ble beskattet på nivået til den respektive aksjonæren (for eksempel aksjonæren ).
Teknisk utforming av krediteringsprosedyren
I kredittprosessen ble selskapsskatt (KSt) behandlet som en forskuddsbetaling på aksjeinntektens skatt . Den endelige beskatningen av det utdelte overskuddet fant sted med aksjonæren i henhold til hans personlige forhold:
- Dersom selskapet ikke distribuere sin fortjeneste , da den aksjeselskap skatt bør være omtrent like høy som den øverste skattesats. I 1977 var distribusjonsgraden på KSt 56%, fra 1990 bare 50%, fra 1994 45% og til slutt i 1999 og 2000 40%.
- Hvis selskapet derimot fordelte overskuddet, ble selskapsskatten redusert med 10 prosentpoeng (de to siste årene 1999 og 2000, tidligere 15 prosentpoeng) til 30%. Aksjonæren var i stand til å motregne denne 30% selskapsskatten på sin inntektsskatt .
- For aksjonæren ble selskapets fordelte fortjeneste (etter handelsskatt) deretter beskattet i henhold til hans personlige skattesats. Profittandelen som ble beholdt av selskapet eller betalt som selskapsskatt ble motregnet mot inntektsskatt som en forskuddsbetaling.
- Overskuddet som ble delt ut av selskapet ble deretter beskattet som om aksjonæren hadde tjent selv.
Eksempel:
| Sak A: topptjenere | Sak B: Lavtlønnede | |
| Selskapets fortjeneste i henhold til handelsskatt | 100 | 100 |
| Selskapsskatt på forskuddstrekk Profitt | −40 | −40 |
| Reduksjon av fordelingsbyrde | +10 | +10 |
| Kontant utbytte / utdeling | 70 | 70 |
| KSt på distribuert fortjeneste | 30. | 30. |
| Inntekt fra kapital | 100 | 100 |
| Inntektsskatt (A: 50%, B: 20%) | −50 | −20 |
| forbli etter skatt | 50 | 80 |
Den tilsvarende anvendelsen av dette systemet for distribusjoner til andre selskaper garanterte at det ikke ville være noen akkumuleringseffekter.
Brukbar egenkapital
I Tyskland sørget den såkalte fordelingsberegningen for at forrige debet på selskapsnivå faktisk ble tatt riktig i betraktning i fordelingen. For dette formålet ble forskjellige grupper av skattepliktig egenkapital dannet ( brukbar egenkapital ), som ble gruppert i henhold til skattebyrden. Etter endring i skattesatsen (for eksempel fra 45% til 40% i 1999), måtte den brukbare egenkapitalen justeres gjennom avstemming.
De viktigste delbeløpene av brukbar egenkapital var:
- ubegrenset egenkapitalkomponenter : Den delen av egenkapitalen som ble dannet av beskattet overskudd, dvs. den siste delen belastet med 40%: den såkalte EK 40 . Ved distribusjon gjelder ordningen vist ovenfor.
- ubelastede aksjeandeler : Andelen av kapitalen til hvilken som helst beskatning i landet som er underlagt: Den såkalte EK0 , med undergrupper, ble skilt ut, avhengig av om det ved distribusjon skjedde en høy smugling til aksjonærens kontrollnivå (med skattefrie utenlandske inntektsandeler) eller om betalingen var helt skattefri forble (med tilbakebetaling av innskudd).
Systemendring til halvinntektsmetoden
Kreditteringen av selskapsskatt hos de innenlandske aksjonærene sørget for at selskapets overskudd bare ble beskattet en gang i Tyskland. Derfor ble det fra mange sider reist bekymringer for at denne prosedyren ikke var egnet for Europa , ettersom grenseoverskridende kreditering ikke ble gitt (og ville ha vært vanskelig å gjennomføre). En tysk aksjonær kunne verken kreditere utenlandsk selskapsskatt hvis han hadde aksjer i et utenlandsk selskap, og heller ikke en utenlandsk aksjeeier kunne kreditere tysk selskapsskatt i hjemlandet.
Bekymringene for at disse problemene kan føre til at imputasjonsprosedyren er ulovlig i henhold til europeisk lov, er i det minste bekreftet for det finske imputasjonssystemet. 7. september 2004 erklærte EF-domstolen det finske kreditsystemet i strid med europeisk lov ( Manninen-avgjørelsen ) fordi en finn som hadde en eierandel i et svensk selskap ikke fikk kreditere utenlandsk selskapsskatt i Finland.
Tyskland har en. også av denne grunn endret til halvinntektsmetoden i 2001 (fra 2009 kildeskatt eller delvis inntektsmetode ).
I mellomtiden har EU-domstolen i sammenheng med "Meilicke" -saken (C-292/04) også slått fast at tyske skattemyndigheters praksis med tilbakevirkende kraft er ulovlig. Skatteetaten hadde fortsatt å bruke selskapsskattelånsprosedyren på de gamle sakene, dvs. prosedyrene som hadde påløpt fram til avgjørelsen i Rs. Manninen. Avgjørelsen blir sett kritisk på i juridisk litteratur fordi EU-domstolen knyttet en såkalt "erga omnes-effekt" til sin egen Manninen-avgjørelse, dvs. bindende for alle, mens det tidligere ble ansett som sikkert at EU-domstolens avgjørelser i utgangspunktet bare var "inter-partes effect", dvs. bindende kraft mellom partene i den rettslige tvisten, skyldes (Steinberg / Bark i EuZW 2007, 245).
Overgangsbestemmelser og moratorium
Siden den innbetalte selskapsskatten bare hadde funksjonen som en forskuddsbetaling under kreditering var det ikke mulig å bytte uten overgangsbestemmelser. Dette ville faktisk ha vært ekvivalent med ekspropriasjon , siden skatten på 40% (i årene 1977–2000) ville blitt en endelig skatt i ett slag . Det er derfor en 18-årig overgangsperiode for selskaper . På slutten av krediteringsprosessen ble en selskapsskattekreditt bestemt som var 1/6 av tidligere EK40 . I overgangsperioden mottar selskapene 1/6 av utbyttet som skattekontoret betaler tilbake til selskapets skattekreditt er brukt opp. Dette tilsvarer en endelig kostnad på 30% (i stedet for 25% for løpende fortjeneste) av egenkapitalen som tidligere ble belastet med 40%. Denne forskriften var også årsaken til de negative eller svært lave selskapsskatteinntektene i årene etter systemovergangen, ettersom selskapene foretok høye fordelinger og dermed brukte sine selskapsskattekreditter.
“Skattereduksjonsloven” fra mai 2003 begrenset også kreditering av selskapsskattekreditt mellom 11. april 2003 og 31. desember 2005 til € 0. Etter at dette "moratoriet" hadde gått ut, ble kreditten begrenset årlig til den delen av kreditten som, hvis den fordeles lineært til slutten av 2019, ville regne ut i år. Før denne endringen trådte i kraft introduserte SEStEG den gjeldende forskriften om selskapsskattekreditt. Dette sikrer at mellom ti og 2008 en tiendedel av selskapets skattekreditt blir utbetalt til selskapet, selv uten at det blir foretatt utdelinger ( § 37 (5) KStG).
litteratur
- Pezzer, i: Tipke / Lang, Steuerrecht, 17. utgave, Köln: Otto Schmidt, § 11: Selskapsskatt, med ytterligere referanser