Handelsskatt (Tyskland)
| Grunnleggende data | |
|---|---|
| Tittel: | Handelsskattelov |
| Forrige tittel: | Handelsskatteloven 2002 |
| Forkortelse: | GewStG |
| Type: | Føderal lov |
| Omfang: | Den Føderale Republikken Tyskland |
| Juridisk sak: | Skattelov |
| Referanser : | 611-5 |
| Originalversjon fra: | 1. desember 1936 ( RGBl. I s. 979) |
| Effektiv på: | 1. april 1937 |
| Ny kunngjøring fra: | 15. oktober 2002 ( Federal Law Gazette I s. 4167 ) |
| Siste endring av: |
Art. 14 G av 16. oktober 2020 ( Federal Law Gazette I s. 2187, 2196 ) |
| Ikrafttredelsesdato for siste endring: |
1. desember 2020 (art. 18 G 16. oktober 2020) |
| GESTA : | C143 |
| Vær oppmerksom på merknaden om gjeldende juridisk versjon. | |
Den handelen skatt (forkortelse: GewSt) er ilagt som handel inntekt skatt på målet lønnsomheten av et kommersielt foretak . For dette formål bestemmes en handelsinntekt for handelsskatteformål, noe som regelmessig resulterer i et skattemessig ligningsbeløp på 3,5% av handelsinntekten. Kommunen som er berettiget til å pålegge, må pålegge handelsavgift minst dobbelt så målt beløp (minimum takst : 200%).
En overskuddsuavhengig beskatning av stoffet av virksomheten ble gjennomført frem til 1997 med næringslivet kapital skatt , siden da bare i resultat tilleggene, som inkluderer visse finansieringskostnader i vurderingsgrunnlaget handel skatt. Med selskapsskattereformen i 2008 ble denne komponenten utvidet for å stabilisere skatteinntektene.
Handelsskatten er den viktigste opprinnelige inntektskilden for kommunene i Tyskland. I henhold til seksjon 3, paragraf 2 i skatteloven, er det en reell skatt eller en skatt på eiendom , selv om denne klassifiseringen er kontroversiell etter avskaffelsen av handelskapitalskatten og lønnsskatten . Handelsskatten er en av de kommunale avgiftene og eiendomsskatten. Det juridiske grunnlaget er Trade Tax Act (GewStG), Trade Tax Implementation Ordinance og, som generelle administrative bestemmelser, Trade Tax Guidelines.
Likestillingsprinsipp
Ved betaling av skatt får man ikke rett til en viss statlig tjeneste ( § 3 Abs. 1 AO). Likevel er handelsavgiften ofte rettferdiggjort med det faktum at de kommersielle virksomhetene skal bære byrdene som følger av deres oppgjør og eksistens. Faktisk har ingen andre avgifter et så sterkt likeverdighetsprinsipp . Det blir samlet inn etter mistanke om årsakssammenheng. Men selv om handelsavgiften er ment som en refinansiering av infrastrukturtiltak og avregningskostnader, er årsaken ikke å kompensere for håndgripelige økonomiske fordeler.
Historien om virksomhetsskatt
Handelsskatten ble innført i Tyskland i 1891 av Miquel skattereform . Grunnlaget for den nåværende formen ble lagt i den virkelige skattereformen i 1936, den første handelsskatteloven dateres fra 1. desember 1936. I tillegg til den pålagte handelsinntektsskatten ble handelskapital og - via lønnsskatten - også jobber beskattet . Ved å måle forskjellige tall var fra de tre forskjellige områdene av handelsskatt basisbeløp bestemt til å være beregningsgraden ble brukt.
I 1978 ble lønnsskatten avskaffet på grunn av de negative konsekvensene for sysselsettingspolitikken. Med husholdningsloven 1983 ble det for første gang innført en begrensning på fradrag for langsiktig gjeld. Opprinnelig var det planlagt et full tillegg av kontinuerlig gjeldsrente, dvs. H. Rentebetalinger reduserte ikke den kommersielle inntekten. Målet var å behandle egenfinansiering og ekstern finansiering likt , siden (tilskrevne) renter på egenkapital heller ikke reduserer vurderingsgrunnlaget. Denne påstanden ble avledet fra målet om å beskatte objektiv lønnsomhet. På grunn av lovendring var dette imidlertid begrenset til 60% (fra 1983) eller 50% (fra 1984).
Den loven for videreføring av bedriftens skattereformen endte handelen formuesskatt i 1998, slik at handels skatt har blitt en skatt bare avhengig av inntekt - noe som har ført til en økt avhengighet av konjunkturene. Til gjengjeld fikk kommunene en andel i omsetningsavgiften .
Frem til beregningsperioden 2007, i tillegg til tillegg av den permanente gjelden, ble også halvparten av leie- og leierenter lagt til hvis disse ikke allerede var underlagt handelsavgift hos mottakeren av betalingene (dvs. vanligvis utleieren ). Dette bør unngå dobbelt belastning med handelsavgift. På grunn av ulik behandling av tyske og utenlandske selskaper og den tilknyttede begrensningen av grensekryssende tjenester, erklærte EF-domstolen imidlertid denne bestemmelsen i sin Eurowings-beslutning som ulovlig for EU .
Den siste store endringen fulgte i 2008 med selskapsskattereformloven . Dette førte blant annet til. til en ny behandling av handelsavgift ved fastsettelse av skattepliktig fortjeneste . Fra og med 2008 er dette ikke lenger en virksomhetskostnad i samsvar med § 4 (5b ) i inntektsskatteloven og er derfor ikke fradragsberettiget. I tillegg ble omfanget av tilleggskostnadene utvidet betydelig. Utvidelsen av beregningsgrunnlaget og eliminering av fradrag for virksomhetskostnader og gradert tariff skal kompenseres for ved å senke handelsskattindeksen og øke handelsskattekreditten på aksjonærnivå.
Beskatningsprosedyre
Beskatningsemne
Beskattet kommersiell virksomhet , enten i form av et selskap eller forretningsaktiviteter i betydningen skatterett ( individuelle selskaper og private selskaper blir oppdaget). Det gis fritak på € 24 500 for fysiske personer og partnerskap ( seksjon 11 (1) nr. 1 GewStG). For andre juridiske enheter etter privatrett (f.eks. Foreninger) og foreninger uten rettslig kapasitet, i den grad de opprettholder økonomisk forretningsdrift, gjelder en godtgjørelse på € 5.000 ( § 11 (1) nr. 2 GewStG). Frilans eller annen ikke-kommersiell selvstendig næringsdrivende virksomhet samt jord- og skogbruk er ikke underlagt handelsavgift.
Skattegrunnlag
Utgangspunktet for beregningen av handelsavgiften er handelsinntektene. Dette er overskuddet som skal bestemmes i henhold til inntektsskatt eller selskapsskattelov . Som regel blir overskuddet overtatt og i enkelte tilfeller økt med visse beløp (tillegg, § 8 GewStG) eller redusert (reduksjoner, § 9 GewStG). Både tillegg og reduksjoner forfølger ulike mål, hvorav noen er begrunnet med det faktum at vurderingsgrunnlaget skal gjenspeile den objektive lønnsomheten til et kommersielt foretak - reell kommersiell inntjening som er uavhengig av gründerens finansieringsbeslutning i enkeltsaker. I følge den opprinnelige ideen til lovgiveren jobber et antatt fiktivt standardselskap med sin egen kapital, med egne maskiner, men i tredjeparts (leide) rom. Imidlertid har forskriften om tillegg og reduksjoner endret seg flere ganger av skattemessige årsaker, slik at det fortsatt er kontroversielt hvilke tillegg eller reduksjoner som kan rettferdiggjøres med dette målet.
Berechnungsschema der Gewerbesteuer: Gewinn aus Gewerbebetrieb (Gewinn) gem. EStG bzw. KStG + Hinzurechnungen − Kürzungen ---------------------------------------------------------------- = Gewerbeertrag vor Verlustabzug − Gewerbeverlust aus Vorjahren ---------------------------------------------------------------- = Gewerbeertrag (abzurunden auf volle 100 €) − Freibetrag von 24.500 € (nur für Einzelunternehmen und Personengesellschaften) bzw. 5.000 € für sonstige juristische Personen des privaten Rechts (z. B. Vereine) sowie gewerblich aktive nichtrechtsfähige Vereine ----------------------------------------------------------------- = Gewerbeertrag × Steuermesszahl (seit 2008: 3,5 %) ----------------------------------------------------------------- = Steuermessbetrag × Hebesatz der Gemeinde ----------------------------------------------------------------- = festzusetzende Gewerbesteuer - Gewerbesteuer-Vorauszahlungen = Gewerbesteuerzahllast
Tillegg
Siden 2008 har en fjerdedel av finanskostnadene blitt lagt tilbake til overskuddet. Dette gjelder også hvis leie- og leieavgiftene er underlagt handelsavgift hos mottakeren av disse betalingene. Finansieringsutgifter er betalinger for gjeld, pensjonsutbetalinger og permanente byrder, fortjenesteandelene til tause partnere og finansieringsaksjene i leie, leasing, leasingavdrag og lisenser. Disse finansieringsaksjene bestemmes på en engangsbasis av de totale betalte gebyrene. Med utvidelsen av forordningen er den tidligere beskrevne EU-ulovligheten eliminert. For å ekskludere små og mellomstore selskaper fra utvidelsen av tilleggene, gis det en godtgjørelse på € 200.000 (til og med 2019: € 100.000).
|
Tillegg :
Renter og annen godtgjørelse for gjeld ( § 8 nr. 1a GewStG) = Totalt beløp av finansieringsgebyrer = Totalt antall tillegg fra finansieringsgebyr |
I tillegg til finansieringskostnader vil ytterligere posisjoner bli lagt til å vinne igjen: Profittaksjene til General Partners i et KGaA er delt ut ( § 8 , i henhold til bestemmelsene i nr. 4 GewStG.) Delinntektemetode som tidligere var skattefri utbytte ( § 8 nr. 5 GewStG), aksjene i tap av en innenlandsk eller utenlandsk kommersiell co-entreprenørskap ( § 8 til nr 8 GewStG), tilskudd fremme skatte privilegert formål ( § 8 nr 9 GewStG) samt visse partielle verdi av- og salgs tap ( § 8 No. 10 GewStG).
Kutt
Kuttene er ment å unngå flere reelle skatter . For eksempel reduseres handelsinntektene med en del av enhetsverdien på næringseiendom , da dette allerede er underlagt eiendomsskatt . I tillegg vil overskuddsandeler fra kvalifiserte deltakelser (mer enn 15% andel) reduseres, siden disse allerede var underlagt handelsskatt på nivået til det distribuerende selskapet (såkalt handelsskatteboks privilegium ). I tillegg reduseres utenlandske profittandeler for å ta hensyn til handelsskattens innenlandske karakter.
| Kutt:
1,2% av andelsverdien av eiendommen tilhører de driftsmidler ( § 9 nr 1 GewStG) |
Utvidet kutt
Boligbyggingsselskaper ( selskaper eller andelsselskaper ) og andre eiendomsforvaltningsselskaper kan dra nytte av den såkalte utvidede handelsavgiftsreduksjonen (bestemmelsene i § 9 nr. 1 setning 2 GewStG ). Den utvidede reduksjonen ble innført for ikke å sette boligselskaper i en dårligere stilling enn privatpersoner, hvis inntekt fra leie og leasing ikke er underlagt handelsavgift. I tillegg til inntekt fra forvaltning og bruk av egen eiendom, kan bare egne kapitalformuer forvaltes og brukes som sekundær aktivitet, eneboliger, tofamiliehus eller sameier kan bygges og selges, og boligbygg kan bli ivaretatt.
Eventuelle tilleggsaktiviteter fører direkte til tap av denne skattefordelen. For eksempel vil konstruksjon av et solcelleanlegg eller et termisk kraftstasjon av blokktypen og salg av den genererte elektrisiteten føre til tap av den utvidede reduksjonen. Levering fra en energitjenesteleverandør / entreprenør kan være en mulighet for å unngå utløpet av den utvidede handelsavgiftsreduksjonen.
Bestemmelse av målemengden
Basert på selskapets forretningsinntekt, blir en skattegrunnlag bestemt, virksomhetsskattegrunnlaget . Dette bestemmes av skattekontoret ved å utstede en handel lignings varsel ( grunnleggende varsel for handel skatt).
- Handelsinntektene er avrundet til hele € 100 ( seksjon 11 (1) GewStG )
- Trekk av godtgjørelse
- for fysiske personer (kommersielle enkeltmannsforetak ) og partnerskap : € 24.500 ( seksjon 11 (1) nr. 1 GewStG )
- for foreninger og juridiske enheter under offentlig rett: € 5.000 ( § 11 (1) nr. 2 GewStG )
- Bedrifter mottar ikke godtgjørelse
- Resultatet er reduserte handelsinntekter
- Multiplikasjon av redusert handelsinntekt med skatteindeksen
- Siden selskapsskattereformen i 2008 har den enhetlige skatteindeksen for alle selskaper vært 3,5% ( § 11 (2) i handelsskatteloven )
Beregning av skattegrunnlag
Eksempel 1 enkeltmannsforetak / partnerskap
Gewerbeertrag 100.550 € Gewerbeertrag 100.500 € (abgerundet auf volle 100 €) − Freibetrag 24.500 € -------------------------- = Gewerbeertrag 76.000 €
76.000 € × Steuermesszahl 3,5 % = Messbetrag 2.660 €
Eksempel 2 selskap
Gewerbeertrag 100.000 € (kein Freibetrag)
100.000 € × Steuermesszahl 3,5 % = Messbetrag 3.500 €
Med selskapsskattereformen i 2008 ble gradertariffen for enkeltmannsforetak og partnerskap som tidligere hadde vært i kraft avskaffet.
Bestemmelse og fordeling av virksomhetsskatt
Den frekvensen av vurderingen er satt av kommunen.
Beispiel wie oben: Messbetrag × Hebesatz = Gewerbesteuer 2.660 € × 400 % = 10.640 €
Retten til å bestemme taksten (eller en annen ny "økonomisk maktrelatert skatt" som skal opprettes) garanteres av grunnloven til kommunene. I bystatene Berlin og Hamburg er det kommunale og statlige nivået identisk. Bestemmelsen av handelsavgiften blir derfor utført der av skattekontorene, i resten av Tyskland av kommunene. Dette gjelder også delstaten Bremen, som har en bystatlig særegenhet her, da den består av kommunene Bremen og Bremerhaven og derfor må skilles mellom statlig og kommunalt nivå.
Siden 2004 har vurderingsgraden i henhold til § 16 (4) setning 2 GewStG vært minst 200%. Med dette ønsker lovgiver å forhindre såkalte kommersielle skatteoaser (for eksempel Norderfriedrichskoog , som hadde en skattesats på null i lang tid). Som oftest er vurderingsfrekvensen i større byer høyere enn i de omkringliggende områdene. For eksempel har München en vurderingsgrad på 490%, kommunene i området rundt er mellom 240 og 360%.
Ved å fastsette vurderingsgraden har kommunen et politisk rammeverk for tiltak for å bosette eller om nødvendig avskrekke kommersielle virksomheter. En lav vurderingsgrad er et av flere beslutningskriterier for lokaliseringsspørsmålet. Selv om den lave ligningsgraden er et positivt oppgjørskriterium, er den forbundet med lavere skatteinntekter per betalende selskap for kommunen . Høye takster kan føre til en tendens til å svinge, men også resultere i høyere skatteinntekter per enkelt selskap. Å finne den rette balansen for det respektive samfunnet overlates til skjebnen til de som er involvert i politikk.
Hvis selskapet har filialer i flere kommuner, eller hvis det faste driftsstedet strekker seg over flere kommuners territorium (" flerkommune fast driftssted"), må skattegrunnlaget fordeles til de enkelte kommunene (oversikt, § 28 ff. GewStG; skatt sammenbrudd ). Unntatt fra dette er imidlertid skinnesystemer, ledninger (f.eks. For gass, vann, elektrisk energi) og underjordiske gruvesystemer. Nedbrytningsskalaen er i. d. Som regel forholdet mellom lønnene som betales til de ansatte der i de enkelte kommunene ( § 29 GewStG). Når det gjelder et flerkommunalt fast driftssted, skal handelsavgiften brytes ned i henhold til situasjonen til de lokale forholdene, idet det tas hensyn til kommunens byrder som følge av det faste driftsstedets eksistens ( seksjon 30 GewStG). Dette kan f.eks. B. Kriterier som fasiliteter som ligger i området til en kommune og / eller driftsinntektene som genereres der. En sammenbrudd skjer også hvis et fast driftssted flyttes til en annen kommune i løpet av året, slik at det kan være behov for å anvende forskjellige vurderingsgrader i tilsvarende tidsperioder. I et slikt tilfelle utarbeider hver berørt kommune sin egen skattetakst for den respektive perioden. Det ansvarlige skattekontoret sender en demonteringsmelding om demonteringen.
Forhold til andre skatter
Med selskapsskattereformen 2008 ble fradraget for virksomhetsutgifter for handelsskatt i innkrevingsperioder som avsluttet etter 31. desember 2007 avskaffet. Handelsskatten er en ikke-fradragsberettiget virksomhetskostnad for skattemessige formål (§ 4 (5b) EStG).
Enkeltmannsforetak og partnere i et partnerskap har vært i stand til å motregne handelsskatten mot sin inntektsskatt siden beregningsperioden (VZ) 2001 ( § 35 EStG). Motregning skjer ved å trekke 4 ganger (fra 2008 til 2019 3,8 ganger; til 2007 1,8 ganger) handelsskattgrunnlaget fra den kollektivt avtalte inntektsskatten og er begrenset til inntektsskatten som kan henføres til inntekten fra forretningsdriften . Den øvre grensen er handelskatten som faktisk er betalt. Handelsavgift blir som regel bare den faktiske byrden for enkeltmannsforetak og partnerskap fra en sats på ca. 420% (fra 2008 - til 2019 ca. 400%; frem til 2007 ca. 180%).
Økonomisk betydning av virksomhetsskatt
I 2014 utgjorde handelsskatteinntektene landsomfattende rundt 43,8 milliarder euro. For kommunene er handelsskatt den eneste betydelige inntektskilden de kan påvirke, i tillegg til eiendomsskatt. Det er beskyttet av garantien for selvstyre i henhold til artikkel 28 nr. 2 i grunnloven . Handelsskatten (netto) dekket rundt 15% av den justerte inntekten på landsgjennomsnitt i 2014. Kommunene må betale en del av handelsskattinntektene til føderale og statlige myndigheter som en handelsskattefordeling. Mengden av denne handelsskattfordelingen endres veldig ofte; etter 1990 nesten årlig. Det er betydelig høyere for de vesttyske kommunene, da det gjør det mulig for dem å delta i kostnadene for det tyske enhetsfondet. I 2014 var landsgjennomsnittet 25%. Siden handelsavgiften er direkte relatert til lokal økonomisk makt, er det klare og varige forskjeller, spesielt i sammenligningen mellom vest og øst. For eksempel er skattejustert inntekt per innbygger for kommunene i Dingolfing-Landau-distriktet, til 2 945 EUR, mer enn 24 ganger høyere enn for kommunene i Kusel-distriktet (121 EUR). I de nye føderale statene er handelsavgift generelt mindre viktig. For å kompensere for den lavere skattekraften, vil de motta spesielle behovstilskudd fra den føderale regjeringen frem til 2019 som en del av solidaritetspakten . Fra et skattemessig synspunkt har handelsskatten to ulemper for kommunene. Siden det avhenger direkte av den lokale økonomiske makten, er den romlig og interkommunalt konsentrert. Noen økonomisk sterke byer, som f.eks B. Frankfurt am Main , Ingolstadt eller Verl er avhengige av det. I andre byer er det praktisk talt ikke relevant. Beregningsmetoden resulterer i et høyt volatilitetsnivå i volumet over tid. Volumet falt med over 20% i løpet av den økonomiske krisen i 2009. Deretter økte volumet igjen med 35% innen fem år. Den sterke avhengigheten av handelsavgift av økonomisk makt og dens høye volatilitet er hovedårsakene til de vedvarende og økende forskjellene i kommunenes skatteeffekt.
Volum, skattekraft og vektet takst etter føderal stat
stat Inntekter fra handelsskatt 2010 i € million Inntekt per innbygger fra handelsskatt 2010 i € / Ew. Foretaksskatt 2010 med en sats på 100% i € / Ew. vektet gjennomsnittlig løftehastighet 2010 * Tyskland 35.737 437,15 111.99 390% Baden-Württemberg 4,733 440,24 123.04 358% Bayern 6,247 498,97 135.44 368% Berlin 1.224 355,26 86,65 410% Brandenburg 641 255,54 82,82 309% Bremen 314 475,63 109,52 434% Hamburg 1.710 961.11 204,49 470% Hessen 3,635 599,49 153.45 391% Mecklenburg-Vorpommern 317 192,55 55,88 345% Niedersachsen 3.049 384,37 100.41 383% Nordrhein-Westfalen 8.959 501,88 115.05 436% Rheinland-Pfalz 1.464 365,39 99,64 367% Saarland 347 340,56 83.44 408% Sachsen 1.165 280,58 68.08 412% Sachsen-Anhalt 554 236,20 67,57 350% Schleswig-Holstein 906 320,13 92,28 347% Thüringen 473 210,87 60,40 349%
- Kilde: Federal Statistical Office series 14 series 10.1 - 2010
Fordeling av handelsskatt
Kommunene har krav på inntektene fra handelsavgift. Imidlertid er føderale og statlige myndigheter også indirekte involvert i handelsavgiften gjennom handelsskattefordelingen .
Kjente byer og kommuner med sine historisk høyeste vurderingsgrader
| by | Historisk høyeste vurderingsgrad |
stod 2017 |
|---|---|---|
| Oberhausen | 550 | 550 |
| Duisburg | 520 | 520 |
| Frankfurt am Main | 515 | 460 |
| Leverkusen | 500 | 475 |
| Bonn | 490 | 490 |
| München | 490 | 490 |
| spise | 480 | 480 |
| Hannover | 480 | 480 |
| Köln | 475 | 475 |
| Hamburg | 470 | 470 |
| Leipzig | 460 | 460 |
| Düsseldorf | 460 | 440 |
| Hamelin | 460 | 455 |
| Dresden | 450 | 450 |
| Magdeburg | 450 | 450 |
| Nürnberg | 447 | 447 |
| Stuttgart | 445 | 420 |
| Karlsruhe | 430 | 430 |
| Berlin | 410 | 410 |
Kommuner med historisk laveste vurderingsgrad
| by | Historisk laveste vurderingsgrad |
på 1. juli 2010 |
|---|---|---|
| Beiersdorf-Freudenberg | 0 | 200 |
| Kramper | 0 | 200 |
| Liebenwalde | 0 | 200 |
| Norderfriedrichskoog | 0 | 200 |
| Schoenefeld | 200 | 200 |
| Zossen | 200 | 200 |
Ifølge en undersøkelse fra det tyske handelskammeret (DIHK) var den gjennomsnittlige vurderingsgraden i de største kommunene i 2010 435%. Rekordinnehavere blant kommunene med mer enn 50.000 innbyggere er München, Bottrop , Duisburg og Oberhausen med 490% hver; Bad Homburg vor der Höhe , Friedrichshafen , Frankfurt (Oder) , Lingen , Neu-Ulm og Waiblingen tar den laveste satsen i denne gruppen med 350% hver. For de små kommunene innkrever rundt 100 kommuner eller deler av kommunen bare minimumsavgiften på 200%. Frontløperen er Eifeldorf Dierfeld , som har ladet 900% i årevis. Mens de tyske byene har hatt en tendens til å øke avgiftsfastsettelsen de siste årene, er det for eksempel for Duisburg en gradvis økning fra 470% til 520% fra 2003 til 2016, i byen Monheim am Rhein er det en gradvis nedgang i perioden fra 2010 til 2016, skattesatsen på handelsavgiften på 435% (2010) til den laveste verdien av en by i Nordrhein-Westfalen på 250% (2018).
Diskusjon om næringsskatt
Handelsskatten er en av de mest kontroversielle tyske skattene. Konstitusjonelle bekymringer om handelsavgift er blitt reist igjen og igjen, siden spesielt liberale yrker ikke er underlagt handelsavgift. Imidlertid ble disse bekymringene ikke delt av Federal Fiscal Court og Federal Constitutional Court . Et detaljert innlegg fra Niedersachsen finansdomstol, der det på 60 sider forklares hvorfor handelsavgiften bryter med likhetsprinsippet i grunnloven, ble avvist av den føderale forfatningsdomstolen (Az. 1 BvL 2/04).
Motstridende stillinger fra kommunene og selskapene
For kommunene er handelsavgiften den viktigste uavhengige skattekilden, men samtidig er den veldig syklisk , slik at kommunene ikke kan planlegge med jevn inntekt. (Fra 1998 til 1999 endret handelsavgiften i Hamburg med + 20%, i Kiel med -36%, i Schweinfurt med + 100%, i Werdau til og med med + 230%, i Leverkusen med -60%). Det kritiseres også at kommunene ikke kan bruke vurderingsgraden til å tiltrekke seg nye virksomheter gjennom reduksjonen, men snarere at omvendt, allerede vanskeligstilte samfunn blir tvunget til å opprettholde en høy (avskrekkende) rate, og derved miste enda flere virksomheter til allerede rike lokalsamfunn, særlig forskjellen i vurderingsfrekvenser mellom storbyen og omegn blir kritisert. Siden handelsavgiften er en tysk særegenhet og representerer en ekstra belastning på driftsinntektene, kritiseres det at handelsavgiften har en negativ effekt på internasjonal konkurranse mellom lokasjoner .
Media rapporterer om selskaper som ikke lenger vil betale handelsskatt i det hele tatt: blant dem (i mellomtiden) verdens største matfirma Unilever : Ved å restrukturere konsernet gjennom et datterselskap ("Monda Beteiligungs GmbH"), som ligger i en låve i Norderfriedrichskoog (se nedenfor), Dietstraat 13, var bosatt, ingen virksomhetsskatt skyldtes i årevis. Opptil 500 datterselskaper av internasjonale selskaper hadde hovedkontor i Norderfriedrichskoog. Ifølge Frankfurter Rundschau (29. januar 2002, sitert nedenfor), blir fortjenesten bokført med utenlandske datterselskaper, mens tap er lokalisert i Tyskland: Bayer AG betalte ingen handelsskatt i 2001 , selv om det rapporterte et overskudd på over 800 millioner euro. Som et resultat har budsjettene til berørte byer blitt hardt rammet. Denne skattebesparende modellen er nå eliminert med lovgivningsmessige tiltak.
Å konkludere ut fra dette at store selskaper generelt unngår handelsavgift, vil være for generelt og kan ikke bevises av de empiriske dataene. Selv om det skjer igjen og igjen at enkeltbedrifter, noen ganger til og med i årevis, betaler liten eller ingen handelsskatt, bidrar spesielt de store selskapene betydelig til inntektene fra handelsskatt. I 1995 bidro for eksempel de største 136 selskapene (selskaper med en handelsinntekt> 100 millioner DM) nesten 18% til skatteinntektene , selv om de utgjorde mindre enn 0,015% av skattebetalerne . Hvis du legger til selskaper med en handelsinntekt mellom 50 og 100 millioner DM, betalte 0,036% av selskapene en fjerdedel av den totale handelsavgiften, mens 80% av de mindre selskapene bare betalte 6%. Imidlertid er det nettopp denne avhengigheten kommunene har til de store selskapene som mange kritikere ser på som en fare for at kommunene blir “utpresset”; I tillegg fører krisen til et stort selskap ofte til en dramatisk krise i den økonomiske situasjonen til de berørte samfunnene (se ovenfor avhengigheten av økonomien).
Den påstand at handelen skatt enhet spesielt fører til skattetrykket blir redusert til null savner også punktet. Når det gjelder handelsskatt, betyr en skattekonsern at de enkelte selskapene i konsernet blir behandlet som faste virksomheter og at fortjeneste og tap kan motregnes mot hverandre. Dette gjør selvsagt at skattebyrden kan reduseres til null, men ikke bare selskapet drar nytte av dette, men fremfor alt kommunen der den tapsgivende delen av selskapet ligger, siden de andre kommunene også deler på tapet . Skattegruppen sørger fremfor alt for en jevnere fordeling mellom de ulike lokalsamfunnene i en gruppe. Siden de forskjellige datterselskapene, som operasjonssteder som skal behandles, fordeles hele det kommersielle utbyttet av orgelkretsen i hovedsak til lønn til de enkelte samfunn. Så hvis hele konsernet viser et positivt resultat, får alle kommuner handelsavgift, de med svært lønnsomme deler av selskapet mindre enn uten en skattegruppe, de med tapsgivende deler mer. Selv om hele skattekonsernet etter en periode med tap skaper en snuoperasjon, blir ikke enkeltfellesskap veldig lenge vanskeliggjort av eksisterende fremførbare underskudd til samfunnene med de lønnsomme delene av selskapet, men de får raskere skatteinntekter .
Siden handelsavgiften er en betydelig byrde for bedriftene, men samtidig er av stor betydning for lokalsamfunnene, har reformer på dette området ofte møtt motstand på grunn av de forskjellige interessene, men handelsavgiften har vært under diskusjon i flere tiår.
Handelsskatt i en internasjonal sammenligning
- Østerrike avskaffet sin handelsavgift i 1994, men har siden pålagt en kommunal skatt på 3% på lønn.
- Sveits innkrever ingen handelsavgift. Unntak er regulert av kantonene , for eksempel kommunene i kantonen Genève innkrever en handelsavgift som er sammenlignbar med den i Tyskland.
- I Luxembourg blir det pålagt en avgift som ligner på den tyske handelsavgiften (impôt commercial) , som også kommunene har rett til takst for.
- Frankrike pålegger lokale skatter ( bidrag économique territoriale (CET)) , som skatteselskapenes merverdi og eiendom; disse erstatter den inntektsuavhengige skatteprofesjonen som var gyldig til 2010 .
- Spania innkrever impuesto sobre actividades Economicas , som er en felles skatt og som også er uavhengig av inntekt, selv om selskaper hvis nettoomsetning ikke overstiger € 1 million, er fritatt for avgiften [artículo 82 del Texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Lokalitet].
- Som en regional skatt pålegger Italia imposta regional sulle attività produttive , som merverdien til selskaper beskattes med. Kommunene får muligheten til å justere skattesatsen på 4,25% opp eller ned med ett prosentpoeng. Det ble ansett som svært sannsynlig at denne avgiften, kalt IRAP, stred mot det sjette EF-direktivet, ifølge hvilket ingen lignende avgifter kan innkreves i tillegg til den harmoniserte merverdiavgiften. I sin uttalelse ba generaladvokat Jacobs om et forbud mot skatten, men på grunn av de forventede enorme skattekravene (anslått 120 milliarder euro) med en ex tunc- effekt av dommen, som det er vanlig for dommer fra EF-domstolen , påberoper han seg også for en begrensning effekten av dommen på et eller annet tidspunkt i fremtiden. Til slutt bestemte imidlertid EU-domstolen seg annerledes - IRAP var i samsvar med europeisk lov.
- I likhet med Italia (se ovenfor), tar Ungarn en skatt som tilsvarer handelsavgift. I løpet av den pågående behandlingen mot Italia ved EF-domstolen har denne avgiften i økende grad kommet til offentlig diskusjon. I følge ovennevnte I avgjørelsen fra EF-domstolen kunngjorde den ungarske regjeringen at den ville fortsette å følge denne typen avgifter.
- i USA pålegger mange lokale myndigheter en kommersiell eiendomsskatt uten inntekt . Som regel bestemmer nasjonal lovgivning et måletall, og de lokale myndighetene bestemmer bestemte vurderingsgrader, med overlappende lokale myndigheter (f.eks. Distriktsdistrikt, kommune, kloakkdistrikt og skolekrets) som krever sin vurderingsgrad side om side.
Hvis man vurderte byrden på 25% selskapsskatt (inkludert solidaritetstillegg 26,375%) fram til 2007 , ville Tyskland vært i midten i en internasjonal sammenligning. På grunn av den kommersielle kontrollen, som førte til en byrde på 15 til 20% - avhengig av multiplikatoren - men resultatene, var Tyskland selskaper på toppen av skattebyrden av selskapets fortjeneste. 1. januar 2008 trådte en selskapsskattereform i kraft der selskapsskatt ble redusert til 15%, noe som setter Tyskland tilbake midt i det europeiske feltet i nominelle termer. Se også selskapsbeskatning .
Reformforslag
Det har alltid vært forsøk på å reformere handelsavgiften eller å avskaffe den helt. I 2002, gitt den økonomiske situasjonen til kommunene, nedsatte den føderale regjeringen en kommisjon for å reformere kommunale avgifter, hvis arbeidsgruppe for "kommunale avgifter" blant annet undersøkte erstatning av handelsavgift med et proporsjonalt tilleggsavgift på andre avgifter. I 2003 vedtok den føderale regjeringen lovutkastet for å reformere handelsavgiften med en videreutvikling av handelsavgiften til en kommunal forretningsskatt inkludert de liberale yrkene . Utkastet mislyktes på grunn av motstand fra Forbundsrådet.
I 2010 nedsatte det føderale kabinettet en kommunal økonomikommisjon med mandat til å utvikle forslag for omorganisering av kommunal økonomi. Spesielt bør den også undersøke "inntektsnøytral erstatning av handelsavgift med en høyere andel av merverdiavgift og et kommunalt tillegg på inntekt og selskapsskatt med egen ligningsgrad". Etter 15 måneders forhandlinger ga kommisjonen ingen anbefaling for en handelsskattereform på sitt siste møte 15. juni 2011.
Mens kommunene krever at handelsavgift opprettholdes eller styrkes ved å utvide ikke-inntektsrelaterte komponenter eller utvide gruppen av skattebetalere til å omfatte frilansere og utleiere, krever selskaper at handelsavgift avskaffes . Som et alternativ foreslås kommunenes rett til å rangere inntektsskatt og selskapsskatt eller en økning i deltakelsen i omsetningsavgiften . Men det er også andre forslag, som innføring av merverdiavgift .
litteratur
- RP Richter & Partner: Handelsskatt. Wiesbaden 2008, ISBN 978-3-8349-0696-0 .
- Jens Demmig: Handelsskatten i en internasjonal sammenligning. Institutt “Økonomi og skatt”, brev 306. Bonn 1992.
- Otto H. Jacobs : Internasjonal selskapsbeskatning. 5. utgave. CH Beck, München 2002, ISBN 3-406-48657-6 .
- Hanns Karrenberg, Engelbert Münstermann: Kommunal finansrapport 2000. Byer under kontroll av EU, føderal regjering og stater. I: bydagen. Heymann, Köln 4.2000, ISSN 0038-9048 , s. 4-99.
- Federal Statistical Office : Statistical Yearbook 2001. Wiesbaden 2001.
- Heribert Zitzelsberger: Basics of trade tax, a tax history, comparative law, tax systematic and Constitutional study. Habiliteringsoppgave Univ. Regensburg 1989. Otto Schmidt , Köln 1990, ISBN 3-504-25105-0 .
- Bob Neubert, Tobias Plenk: Innflytelse av selskapsskattereformen 2008 på valg av juridisk form for selskaper. I: Skatter og studier. 2008, s. 37-44.
- Niels-Frithjof Henckel: Reformalternativer for en kommunal økonomisk beskatning , Trier 2004, ISBN 3-925851-85-2 .
- Volker Karthaus, Oliver Sternkiker: Trade tax hand edition 2010. Stollfuß Medien, Bonn 2010, ISBN 978-3-08-182600-4 .
- Achim Bergemann (red.), Jörg Wingler (red.): Handelsskatt - GewStG. Kommentar. 1. utgave. Gabler, Wiesbaden 2010, ISBN 978-3-8349-2296-0 .
weblenker
- Tekst til handelsskatteloven
- Informasjon fra det føderale finansdepartementet
- Konsept for skattereform for virksomheten til BDI (PDF)
- "Fire pilaremodell" i "Tax Code" -kommisjonen for reform av kommunens økonomi
- Tabeller over gjeldende vurderingsnivåer etter føderal stat ved DIHK (åpnet 29. november 2014)
- Online virksomhetsskattkalkulator frem til 2007 og fra 2008
Individuelle bevis
- ↑ Tittel endret ved art. 4 nr. 1 lov av 16. mai 2003 ( Federal Law Gazette I s. 660, 662); Gyldig fra 21. mai 2003.
- ↑ a b Skattestatistikk fra Federal Statistical Office ( Memento fra 25. april 2016 i Internet Archive )
- ↑ Kommentar til Lenski / Steinberg Trade Tax Act - Note 3 til § 1
- ↑ The Federal forfatningsdomstolen etablert konstitusjonen av handelen skattefritak for frilansere og bønder og skogbrukere ved vedtak 15. januar 2008 (1 BvL 2/04, BGBl 2008 Jeg s. 1006)
- ↑ a b Kraftvarmeanlegg: Drift bringer utvidet handelsavgiftsreduksjon i fare. Kommentar fra Finance Office Professional. www.haufe.de, åpnet 15. april 2018 .
- ↑ Utvidet handelsavgiftsreduksjon for eiendomsselskaper. OFD-kommentar. www.haufe.de, 2. mai 2014, åpnet 15. april 2018 .
- ↑ Kathrin Neumeyer: Handelsskattefordeler til tross for PV-systemet. Utvidet handelsavgiftsreduksjon for utleieselskaper. www.sonnenenergie.de, 21. februar 2018, åpnet 15. april 2018 .
- ↑ Vurderingsgrad i bydelen München ( Memento fra 7. februar 2007 i Internet Archive )
- ↑ Federal Ministry of Finance: Utviklingen av handelen skattefordelings siden den kommunale finansreformen .
- ↑ Sør flytter bort ( minner fra 2. juni 2016 i Internet Archive ) Nettsted for Bertelsmann Foundation. Hentet 5. mai 2016.
- ↑ René Geißler og Florian Boettcher: Ulikheter i utviklingen av kommunale skatter . I: Wirtschaftsdienst , nr. 3/2016. Pp. 212-219
- ↑ Federal Statistical Office Real Tax Comparison - Fachserie 14 Reihe 10.1 - 2010 ( Memento av 10. november 2012 i Internet Archive ), åpnet 26. mai 2012.
- ↑ Landsomfattende oversikt over de reelle skattesatsene 2017 i byer med mer enn 20.000 innbyggere. (xls) DIHK, åpnet 12. juni 2018 .
- ↑ Handelsblatt av 10. oktober 2007, s.6.
- ^ City of Duisburg: City of Duisburg's tax tax rate 2003 - 2016 ( Memento fra 22. desember 2015 i Internet Archive )
- ↑ Forretningslignings priser i Rheinland 2010 og 2015 sammenlignet ( Memento fra 22 januar 2016 i Internet Archive )
- ↑ Handelsskatt i Monheim fortsetter å falle , Rheinische Post datert 14. desember 2017
- ^ Underkastelse til den føderale forfatningsdomstolen; Uoverensstemmelse mellom handelsinntektsskatten og avskaffelsesreguleringen i § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG. (Word; 262 kB) Avgjørelse fra Niedersachsen finansdomstol, Az.: 4 K 317/91, 21. april 2004
- We Hans Weiss, E. Schmiederer: Asosial markedsøkonomi. Kiepenheuer & Witsch, Köln 2004, ISBN 3-462-03412-X .
- ↑ Mario Candeias: Neoliberalism - High Technology - Hegemony: Outlines of a transnational capitalist mode of production and life. Argument-Verlag, Hamburg 2004, ISBN 3-88619-299-7 .
- ↑ http://curia.europa.eu/jurisp/cgi-bin/form.pl?lang=de&Submit=Suchen&docop=docop&numaff=&datefs=&datefe=&nomusuel=&domaine=&mots=IRAP&resmax=100 (lenke ikke tilgjengelig)
- ↑ Tysk Bundestag Printed Matter 15/1517
- ^ Daniela-tillegg: Den faste handelsskatteavgiften i henhold til § 35 EStG , Peter Lang Verlag, 2009, ISBN 978-3-631-58549-8 . Pp. 261-263 .
- ↑ Kommunal økonomikommisjon - Startposisjon og resultater. (Ikke lenger tilgjengelig online.) Forbundsdepartementet for finans, 22. august 2011, arkivert fra originalen 7. april 2015 ; Hentet 3. april 2015 .
