Utsettelse (skatterett)

Utsettelse i form av skatterett refererer til utsettelse av forfallstidspunktet for et skattekrav i fremtiden. I motsetning til utsettelse i forstand av lov om forpliktelser , er utsettelse av skatt en administrativ handling, dette gjelder innvilgelse, men også avslag på søknaden.

Skatteutsettelse generelt

I henhold til § 222 skattelov kan skattemyndighetene utsette krav fra skattegjeldsforholdet helt eller delvis hvis innkreving når forfall vil bety betydelig vanskeligheter for skyldneren og kravet ikke ser ut til å være utsatt for utsettelse. Som regel bør utsettelsen kun gis etter søknad og mot sikkerhet. Depositumet kan f.eks. B. i form av sikkerhetslån . Skattekrav mot skatteskyldneren kan ikke utsettes hvis en tredjepart (betaler) må betale skatten for skattedebitorens konto, spesielt tilbakeholdelse og betaling av den. Utsettelse av erstatningskravet mot den betalingspliktige er ekskludert dersom han har holdt tilbake skattefradrag eller mottatt beløp som inneholder skatt

Utsettelse av betaling

Også kalt teknisk utsettelse eller utsettelse av objektive grunner, er den enkleste formen for utsettelse. I motsetning til en reell utsettelse gis den i utgangspunktet uten renter. Det kan vurderes om det er gjeld og samtidig er det en påregnelig mulighet for å motregne skatteplikten med et skatterefusjonskrav (broutskytelse).

bakgrunn

Øyeblikkelig innkreving av skatteplikten vil utgjøre betydelig vanskeligheter for skatteskyldneren dersom skattekravet blir matchet med et tilsvarende skattekravskrav med sannsynlighet som grenser til sikkerhet. Det antas at det juridiske prinsippet om ”god tro” innebærer at skattekontoret vil oppføre seg uredelig hvis det skulle kreve en skatt som det faktisk skulle tilbakebetale umiddelbart. Skattyter har plikt til å bidra til å bestemme motkravet. Når det gjelder bare registrerte skattefradrag uten offisiell anerkjennelse, er det ingen motregningsposisjon i samsvar med § 226 (3) AO, slik at en utsettelse av motregning også utelukkes. I tvilstilfelle kan utsettelsen avslås.

eksempel

En årlig selvangivelse og en selvangivelse leveres samtidig. Med den årlige salgs selvangivelse, registrerer entreprenør en betaling som han har til å overføre innen en måned uten ytterligere forespørsel fra skattekontoret, § 18 punkt 4 Sales Tax Act (UStG). På den annen side forventer skattebetaleren en skatterefusjon i henhold til inntektsskatteloven (EStG) § 36 (4 ) .

Skattyter kan søke om utsettelse av merverdiavgiftsplikten uten renter inntil tilbakebetaling av inntektsskatt er sikker og motregning kan finne sted. Behandlingen av selvangivelsen ( ligningen ) foretrekkes som regel i disse tilfellene slik at den rentefrie utsettelsen ikke blir gjort feil.

Senere renter belastes de utsatte beløpene hvis skattekravet er lavere enn opprinnelig forventet. Renter betales på det delbeløpet som ikke er innløst. Interesse er også mulig hvis z. B. kreditten var helt eller delvis renter i samsvar med § 233a AO. Utsatt rente som skal betales motregnes mot denne kredittrenten.

Utsettelse i tilfelle økonomisk nødsituasjon

Også kjent som utsettelse av personlige årsaker. En reell utsettelse kan bare gis mot renter bare for å bygge bro over en midlertidig økonomisk nødsituasjon (krav om utsettelse). Skatteskyldneren kan ikke ha forårsaket den økonomiske nødsituasjonen (utsettelse) skyldig. Skattekravet må ikke utsettes for utsettelse. Utsettelse av personlige årsaker kan bare vurderes hvis det er behov for utsettelse og utsettelse. Det er også viktig hvilken type skatt det er, da det er skatter som ikke kan eller vil bli utsatt.

Krav om utsettelse

Det kreves utsettelse hvis umiddelbar innkreving av skatteplikten vil bety betydelig vanskeligheter for skatteskyldneren. Det er betydelig vanskeligheter hvis den umiddelbare betalingsforpliktelsen ville frata skatteskyldneren sin økonomiske eksistens. Skatteskyldneren bør derfor bevise at han er i en midlertidig finanskrise som vil bli løst i nær fremtid. Skattekravet må være lik alle andre forpliktelser som skattyteren har. Skattyter kan derfor forventes å ta opp et lån for å betale sin skatteplikt. Det skal bemerkes at på grunn av den lave årlige renten på 6% (0,5% per måned eller deler av det) hender det ofte at skattegjeldere prøver å betale tilbake sin private gjeld mens de får utsatt skattegjeld fra skattekontoret. Denne formen for kontanthåndtering på bekostning av skattekontoret er selvfølgelig ikke ønsket.

Utsettelse

Skatteskyldneren må ikke ha forårsaket den økonomiske nødsituasjonen selv. I følgende tilfeller vil for eksempel vanligvis bli utsatt:

• Av helsemessige årsaker ble reservene som var spart for den forventede tilbakebetalingen brukt opp.
• Skattekontoret kutter overraskende reklamekostnadene , noe som fører til skattebetalinger. Det var forventet en tilbakebetaling av skatt.
• Etter en skatterevisjon er det en betydelig tilbakebetaling. Det er ingen skatteunndragelse .

I følgende tilfeller vil utsettelse normalt bli nektet:

• Tilfeller av skatteunndragelse
• Vurderingen fører til høy tilbakebetaling av skatten. Åpenbart ble forskuddsbetalingen av inntektsskatt satt altfor lavt på grunn av feil informasjon gitt av skattebetaleren.

Utsatt rente

Renter belastes så lenge utsettelsen varer ( § 234 AO). Hvis ligningsvarslingen blir kansellert, endret eller korrigert i henhold til § 129 AO etter at utsettelsen er utløpt, forblir renten opptjent til det tidspunktet upåvirket (såkalt målrente). Selv en tidlig tilbakebetaling fører ikke automatisk til en justering av fastrente, søknadsdekret til skattekoden (AEAO) til § 234 punkt 1 (§ 172). Interessen kan fravikes helt eller delvis hvis det ville være urimelig å innkreve den i det enkelte tilfelle ( § 234 (2) AO). Som med andre renter i henhold til skattekoden er utsettelsesrenten 0,5% av det avrundede beløpet som kan deles med 50 per hel måned, § 238 og § 239 AO. Detaljer om dette finner du i søknadsdekretet for skattekoden til § 234 AO (avsnitt 172).

Utsettelsesperiode

Utsettelse kan bare innvilges hvis skattekravet ikke ser ut til å være i fare (se § 222 setning 1 AO) og skattebetaleren ikke er i en bedre posisjon enn den normale skattebetaleren som følge av utsettelsen. Derfor gir skatteetaten vanligvis bare utsettelse over en periode på seks måneder. Dette unngår at skattekontoret blir en billig utlåner.

Sikkerhetsinnskudd

Som regel skal utsettelsen kun gis mot sikkerhet , § 222, setning 2 AO. Det som skal forstås ved et sikkerhetsdepositum i betydningen av avgiftskoden er i § 241 til § 248 AO. Disse inkluderer B. pantelån, grunn eller pensjonsgjeld, § 241 avsnitt 1 nr. 5a AO.

Imidlertid er sikkerhetsinnskudd bare vanlig for høyere beløp.

Utsettelse av betalingsgjeld

Hvis en tredjepart må betale skatteplikten for den faktiske skyldneren (betalingsskyldneren), kan utsettelse ikke innvilges ( § 222, setning 3 AO). Dette gjelder spesielt:

• Den lønn skatte at arbeidsgiver har til å betale for arbeidstaker ( § 38 (2) og (3) EStG).
• Den salgsgevinster skatt , § 44 para. 1 setning 1 og 3 ITA.
• Skattefradraget for anleggsarbeid ( kildeskatt ), § 48 (1) setning 1 EStG

Moms utsettelse

I prinsippet kan en merverdiavgift bli utsatt. Det er imidlertid vanlig administrativ praksis å ikke gjøre dette. Det antas at gründeren holder tilbake merverdiavgiften fra sitt salg bare for staten. Disse midlene skal bare overføres gjennom dette. De må derfor ikke "misbrukes" av gründeren til egne formål. Det spiller ingen rolle om gründeren z. B. har gjeld. Han må betale merverdiavgiften til det ansvarlige skattekontoret uavhengig av sin økonomiske situasjon.

Et unntak kan gjøres dersom salget skatteplikt har resultert fra et skattemessig revisjon , og dette kan ikke forutses. Dette kan for eksempel være tilfelle hvis en skatterevisjon avdekker at beløp for inngående avgifter er blitt gjort feil feil fordi innkommende fakturaer ikke oppfyller kravene i omsetningsavgiftsloven, § 14 , § 15 UStG.

Søknaden om utsettelse

Utsettelse bør rekvireres før skatteplikten forfaller. Så vanligvis så snart en ligning er tilgjengelig, som skatteplikten skyldes. I tilfelle en reell utsettelse, bør den første utsettelsesbetalingen uten renter overføres umiddelbart, og utsettelsessøknaden skal sendes inn samtidig. Ved å betale den første avdraget motvirker du inntrykket av at skattekravet ditt er i fare. Det anbefales også å koordinere søknaden om utsettelse på forhånd med den ansvarlige per telefon.

Start av moratoriet

Utsettelsen innrømmes vanligvis ikke med tilbakevirkende kraft. Hvis det allerede er forfalt et skatteplikt og skattekontoret først mottar en utsettelsessøknad i etterkant, kan utsettelsen innvilges tidligst med virkning fra datoen da søknaden mottas (§ 178 nr. 6a AEAO 4. ledd). Siden tilleggsavgifter for sen betaling oppstår per påbegynt måned med sen betaling, bør søknaden om utsettelse sendes inn før skatteplikten forfaller.

Konsekvenser hvis utsettelsen avvises

Skattemyndigheten avgjør søknaden om utsettelse enten ved å utstede et varsel om utsettelse eller ved å utstede et varsel om avslag . Om nødvendig kan søkeren klage på dem begge i henhold til § 347 AO. Avvises søknaden om utsettelse, gir skattekontoret en utsatt betaling på inntil en uke fra datoen for avslaget, § 178 nr. 2, avsnitt 6a AEAO.

Utløpsklausul og tilbakekalling av utsettelse

Stpfl. kan raskt frata seg fordelen med utsettelsen hvis han ikke overholder tilbakebetalingsmetodene (verdipapirer, bevis, overholdelse av punktlig avbetaling og full betaling av den respektive avdraget) eller hvis det oppstår nye skatterestanser. I dette tilfellet kan utsettelse oppheves med virkning for fremtiden, § 131 (2) AO. Skattekontoret kan imidlertid også ha lagt til tilleggsbestemmelser i utsettelsen. Det er mulig å utstede et varsel om utsettelse under forutsetning av at utsettelsesvarselen automatisk trekkes tilbake, uten ytterligere varsel, § 120 AO. Skattekontoret kan også forbeholde seg retten til å oppheve utsettelsen i tilfelle en betingelse ikke er oppfylt. De mulige typer tilleggsbestemmelser er forskjellige.

I disse tilfellene truer den umiddelbare starten på håndhevingstiltak, siden skattegjelden er forfalt og vanligvis allerede er z. B. er bedt om i forbindelse med en påminnelse, en melding om tvangsfullbyrdelse eller en ligning, og siden da har det vanligvis gått mer enn en uke, § 254 (1), setning 1 AO.

Suspensjon av gjennomføring (betaling i avdrag)

Hvis en utsettelse nektes, kan man prøve å avtale en avbetaling med det ansvarlige håndhevelsesorganet i forbindelse med en suspensjon av tvangsfullbyrdelsen etter § 258 AO. Kravene er spesifisert i § 7 tvangsfullbyrdelsesordre (VollstrA). Juridisk sett er dette ikke en avtale, men en gunstig administrativ handling. Innvendinger mot skatteplikten kan ikke rettferdiggjøre utsettelse av tvangsfullbyrdelse på grunn av § 256 AO. Selv om skattekoden eller søknaden om avgiftskoden (AEAO) ikke eksplisitt skiller mellom utsettelse og betaling i avdrag, blir dette i praksis referert til som betaling i avdrag. I dette tilfellet vil håndhevelsesbyrået ikke iverksette noen ytterligere håndhevingstiltak. Resultatet er utsettelse. Opprinnelig gjelder imidlertid fortsatt påslag på 1% i henhold til § 240 AO per påbegynt måned med sen betaling. Etter at hovedgjelden er tilbakebetalt, kan halvparten av tilleggsavgiftene som er påløpt frem til dette tidspunktet fravikes etter søknad (§ 178 nr. 5d AEAO). Søknaden om remisjon kan sendes sammen med søknaden om betaling i avdrag.

Utsettelse av utvinning

I henhold til § 297 AO kan bruk av beslaglagt eiendom midlertidig fravikes.

Se også

• Dekret (skatterett)

litteratur

• Carsten Farr: Håndhevelsesbeskyttelse, utsettelse og ettergivelse . Schmidt, Berlin 2008, ISBN 978-3-503-10696-7 .
• Carl Gerber: Utsettelse og ettergivelse av skatt. 5. utgave. Boorberg 2006, ISBN 3-415-03547-6 .

weblenker

• Detaljert artikkel om utsettelse i skatterett (Wirtschaftslexikon Gabler)
• Søknadsskjema for utsettelse (Tübingen skattekontor, gyldig for hele Baden-Württemberg) (PDF-fil; 33 kB)
• Eksempeltekst for anmodning om utsettelse (fra www.steuerratgeber-online.de)
• Melding om utsettelse (eksempel)

Individuelle bevis

1. ^ BFH dom av 12. juni 1996, Az. II R 71/94, BFH / NV 1996, 873.
2. ↑ Nedre Sachsen finansdomstol av 12. januar 1999 , Az. VII (III) 346/96.
3. ↑ z. B. BFH-dom 19. mars 1981, Az. IV R 59/77.
4. ↑ z. B. BFH dom av 2. juli 1986, Az.IR 39/83 (NV), BFH / NV 1987, 696.
5. ↑ Artikkel "Den såkalte utløpsklausulen i henhold til § 120 AO for utsettelse og utsettelse av tvangsfullbyrdelse - skattemessig overholdelse og reduksjon av byråkrati gjennom oppløsende betingelser" - av Hermann Pump, publisert i DSTG "Die Steuer-Warte" utgaver september og oktober 2012