Overstyring av traktaten

Da traktatoverstyring (engelsk for å unngå kontrakten eller kontraktsopphevelse ), kalles også overstyringsavtaler en handling av nasjonal lovgivning som er i strid med internasjonal traktat er og dermed bryter sistnevnte. Loven i avtalen overskrives således ensidig av en nasjonal lov .

Spesielt bør kontraktsbestemmelser som er utsatt for misbruk raskt elimineres og en langvarig kontraktendringsprosedyre eller til og med oppsigelse unngås.

Overstyring av traktaten refererer ofte til dobbeltbeskatningstraktater .

funksjonalitet

Internasjonale traktater blir en del av føderal lov via en samtykke lov i samsvar med (jf. Art. 59 (2) setning GG ). Avtalen har da rang av føderal lov. Dette fører til spørsmålet om hvordan motsetninger med andre nasjonale skatteregler kan løses. Avsnitt 2 (1) AO gir internasjonale avtaler prioritet fremfor nasjonale skatteregler ( lex specialis ). Skattelovgiveren prøver å fravike dette prinsippet gjennom spesielle unntak ( lex posterior ). Denne spesielle lovbestemmelsen i strid med traktatloven er kjent som en traktatoverstyring.

Eksempler på en slik avtalsoverstyring er:

Eksempel § 50d Paragraf 8 § 1 EStG

§ 50d (8) setning 1 EStG :

"Hvis inntekt [...] skal utelukkes fra beregningsgrunnlaget for tysk skatt i henhold til en avtale om å unngå dobbeltbeskatning, vil fritaket for ligningen kun gis uavhengig av avtalen hvis skattebetaleren beviser at staten som avtale som regulerer beskatningsretten har rett, har frafalt denne retten til å beskatte eller at skatten som er satt på inntekten i denne staten er betalt. "

Inntektsskatteloven § 50d (8), punkt 1, har til formål å forhindre at utenlandsk inntekt i det hele tatt blir skattlagt fordi den for eksempel ikke er blitt deklarert ordentlig i utlandet. Hvis den utenlandske staten ikke utøver sin rett til skatt, vil den tyske staten beskatte inntekten. Avtalen gir imidlertid ikke slik rett til avgift (derav § 50d (8) setning 1 EStG uavhengig av avtalen ).

Eksempel § 50d (10) setning 3 EStG

§ 50d, paragraf 10, paragraf 3, paragraf 1 EStG :

" Uavhengig av bestemmelsene i en avtale for å unngå dobbeltbeskatning ved tildeling av eiendeler til et fast driftssted, skal aksjeeiernes godtgjørelse tildeles det faste driften av selskapet som utgiftene for tjenesten som godtgjørelsen er basert på er som skal tildeles. "

Bakgrunnen for forskriften er som følger: I følge nasjonal skatterett skal betaling av et partnerskap til sin partner (spesielle betalinger ), f.eks. B. Renter på et lån , for aksjeeierinntektene fra kommersiell virksomhet , se § 15 første ledd nr. 1 nr. 2 nr. 1 i inntektsskatteloven . Fra hans synspunkt kan imidlertid dobbeltbeskatningsavtalen faktisk klassifisere dette som interesse. Disse er regelmessig privilegerte i traktatloven for å tiltrekke seg kapital utenfor . § 50d (10) setning 3 EStG ønsker å sikre denne kvalifiseringen av renten som inntekt fra kommersiell drift uavhengig av bestemmelsene i avtalen .

Tillatelse etter internasjonal lov

Som kontraktsbrudd er traktatens tilsidesettelse i strid med folkeretten og gir den andre staten rett til å si opp.

Forfatningsmessig opptak

Kompatibiliteten til overskrivingen av dette bevisste kontraktsbruddet med grunnloven (GG) har lenge vært svært kontroversiell i litteratur og rettsvitenskap. Den juridiske tvisten kulminerte med en avgjørelse fra den føderale forfatningsdomstolen 15. desember 2015.

Representant for grunnlovsstridighet

BFH og noen representanter i litteraturen var overbevist om uoverensstemmelsen ved overskriving av avtalen. Basert på Klaus Vogel , ble dette begrunnet primært med prinsippet om at Basic Law er vennlig mot internasjonal lov. Dette bør forplikte lovgiveren gjennom rettsstatsprinsippet i artikkel 20.3 i grunnloven til å overholde internasjonal traktatrett. I følge denne oppfatningen kan en traktatoverstyring unntaksvis rettferdiggjøres hvis det er nødvendig å avverge brudd på grunnleggende prinsipper i grunnloven. Det er imidlertid neppe tenkelig at dette unntaket for dobbeltbeskatningsavtaler noen gang vil kunne gjelde. Unntaket vil derfor være tomt for skattelovavtaler med den konsekvens at disse alltid vil være grunnlovsstridig.

Konstitusjonalitet

Den overveldende oppfatningen i litteraturen og deler av skattedomstolens rettsvitenskap avviste den grunnleggende forfatningsloven. Forbunds konstitusjonelle domstol godkjente dette synet i sin avgjørelse av 15. desember 2015 om overskriving av avtalen gjennom § 50d (8) setning 1 EStG.

I motsetning til de få generelle folkerettslige reglene i henhold til artikkel 25 i grunnloven , har de internasjonale traktatene i henhold til artikkel 59, paragraf 2, setning 1 i grunnloven "bare" rang som en enkel føderal lov. Det tyske rettssystemet vet, i motsetning til mange europeiske, ikke at internasjonale traktater går foran nasjonale lover. Lovgiver kunne derfor ikke gi opp sin opprinnelige parlamentariske lovgivningsmyndighet og lovgivningsansvar gjennom en enkel lov som godkjente avtalen. En forpliktelse av parlamentet til tidligere lovgivningsmessige avgjørelser ville stride mot prinsippet om demokrati fra art. 20 Abs. 1 og Abs. 2 GG og prinsippet om diskontinuitet . Prinsippet om vennlighet til folkeretten inkluderer ikke en konstitusjonell forpliktelse til å overholde alle folkerettslige normer og kan ikke undergrave tildelingen av rang etter grunnloven. Prinsippet om rettsstaten i artikkel 20 (3) i grunnloven endrer heller ikke disse konstitusjonelle vurderingene.

Moris Lehner siterer også den generelle regelen om folkerett pacta sunt servanda som standard. Under grunnlovens artikkel 25 går dette foran enkel lov og er derfor ikke nærmere knyttet til innholdet i avtalen, men er likevel bundet til gyldigheten av avtalen. Det følger av pacta sunt servanda at traktatbrudd bør unngås der det er mulig, for eksempel gjennom reforhandlinger, og traktatoverstyringen er dermed siste utvei. Etter dette Lehners syn ville dette ikke ført til den grunnlovsmessige karakteren av overskriving av avtalen, hvis dette kravet ble tilsidesatt, men ville bryte med en generell folkerettsregel som i henhold til art. 25 setning 2 i grunnloven har forrang. over loven. Bruddet på avtalen kan imidlertid i sin tur rettferdiggjøres med det konstitusjonelle kravet om rettferdig beskatning i henhold til artikkel 3 nr. 1 i grunnloven for å kunne iverksette effektive tiltak mot ikke-beskatning.

litteratur

Generell

  • Moris Lehner : Internasjonalt omfang av statsbeskatningssuverenitet. I: Josef Isensee, Paul Kirchhof (red.): Handbook of the Constitutional Law of the Federal Republic of Germany. Internasjonale referanser. Volum 11, 3. utgave, 2013, ISBN 978-3-8114-6666-1 , § 251 ledd 53 ff.
  • Moris Lehner, i: Klaus Vogel, Moris Lehner (Hrsg.): Forbundsrepublikken Tysklands dobbeltbeskatningsavtale innen skatt på inntekt og formue. Kommentar basert på modellkonvensjonen. 6. utgave, Verlag CHBeck, München 2015, ISBN 978-3-406-64929-5 , Basics of Agreement Law, Rn. 193 ff (Seksjon: D. II. Traktatoverstyring).

Individuell avtale overstyrer

  • Gerrit Frotscher: traktatoverstyring og seksjon 50d (10) EStG. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2009, utgave 17, s. 593–600.
  • Moris Lehner: Overstyring av traktaten innenfor rammen av § 50d EStG. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2012, utgave 11, s. 389–404.

Forfatningsmessig opptak

  • Lars Hummel: Kommentar til vedtaket fra BVerfG fra 15. desember 2015 - 2 BvL 1/12. I: International Tax Law (IStR) 2016, utgave 8, s.335.
  • Roland Ismer, Stefanie Baur: Konstitusjonaliteten i traktaten tilsidesetter. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 12, s. 421–427.
  • Moris Lehner, i: Klaus Vogel, Moris Lehner (Hrsg.): Forbundsrepublikken Tysklands dobbeltbeskatningsavtale innen skatt på inntekt og formue. Kommentar basert på modellkonvensjonen. 6. utgave, Verlag CH Beck, München 2015, ISBN 978-3-406-64929-5 , Fundamentals of Convention Law, Rn. 201 f.
  • Moris Lehner: Stortinget disponerer ikke sin normgivende myndighet. På pålegg om henvisning av BFH datert 11. desember 2013, IR 4/13 om § 50d (10) EStG. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 6, s. 189–192.
  • Moris Lehner: Overstyring av traktaten er ikke grunnlovsstridig. Kommenter avgjørelsen til BVerfG v. 15. desember 2015 - 2 BvL 1/12. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2016, utgave 6, s. 217–220.
  • Andreas Musil: Overstyring av traktaten som et permanent problem i internasjonal skatterett. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 6, s. 192–196.
  • Martin Schäfer: Overstyring av traktaten. Et bidrag til den konstitusjonelle tillatelsen til føderale lover som overstyrer avtaler. Verlag Mohr Siebeck, Tübingen 2020, ISBN 978-3-16-158995-9 .
  • Torsten Stein: Er folkeretten og nasjonal skatterett i konflikt? I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2006, utgave 15, s. 505–509.
  • Klaus Vogel, i: Klaus Vogel, Moris Lehner (Hrsg.): Forbundsrepublikken Tysklands dobbeltbeskatningsavtale innen skatt på inntekt og formue. Kommentar basert på modellkonvensjonen. 5. utgave, Verlag CH Beck, München 2008, ISBN 978-3406572531 , introduksjon til OECD-MA, Rn. 205.

Individuelle bevis

  1. ↑ Bundesfinanzhof (BFH), pålegg om henvisning av 11. desember 2013, filnummer IR 4/13 , Samling av vedtak fra Bundesfinanzhof (BFHE), bind 244, side 1, underavsnitt 44.
  2. ↑ Moris Lehner, i: Klaus Vogel, Moris Lehner (red.): Dobbeltbeskatningsavtale . 6. utgave, Verlag CHBeck, München 2015, ISBN 978-3-406-64929-5 , Fundamentals of Convention Law, Rn. 194.
  3. ↑ Om følgende “juridiske mekanikk” Moris Lehner, i: Klaus Vogel, Moris Lehner (red.): Dobbeltskattavtale . 6. utgave, Verlag CHBeck, München 2015, ISBN 978-3-406-64929-5 , Fundamentals of Convention Law, Rn. 200.
  4. ↑ Avgjørelse om § 50d (8) setning 1 EStG Bundesfinanzhof (BFH), pålegg om referanse 10. januar 2012, filnummer IR 66/09 , Innsamling av Bundesfinanzhofs avgjørelser (BFHE), bind 236, side 304.
  5. ↑ Moris Lehner: Overstyring av traktaten i omfanget av seksjon 50d EStG i detalj på seksjon 50d (8) EStG . I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2012, utgave 11, s. 389 (394 f.).
  6. ↑ For seksjon 50d (10) EStG Moris Lehner: traktatoverstyring innenfor rammen av seksjon 50d EStG . I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2012, utgave 11, s. 389 (396).
  7. ^ Moris Lehner: Internasjonalt omfang av statsbeskatningssuverenitet. I: Josef Isensee, Paul Kirchhof (red.): Handbook of the Constitutional Law of the Federal Republic of Germany. Internasjonale referanser. Volum 11, 3. utgave, 2013, ISBN 978-3-8114-6666-1 , § 251 underavsnitt 56.
  8. ↑ Filnummer 2 BvL 1/12
  9. ↑ Bundesfinanzhof (BFH), pålegg om henvisning av 10. januar 2012, filnummer IR 66/09 , Samling av avgjørelser fra Bundesfinanzhof (BFHE), bind 236, side 304, underavsnitt 6; Federal Fiscal Court (BFH), pålegg om henvisning datert 11. desember 2013, filnummer IR 4/13 , Samling av avgjørelser truffet av Federal Fiscal Court (BFHE), bind 244, side 1, underavsnitt 8
  10. ↑ Klaus Vogel, i: Klaus Vogel, Moris Lehner (Red.): Dobbeltbeskatningsavtale . 5. utgave, Verlag CH Beck, München 2008, ISBN 978-3406572531 , introduksjon til OECD-MA, Rn. 205; Torsten Stein: Er folkeretten og nasjonal skatterett i konflikt? I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2006, utgave 15, s. 505.
  11. ↑ Klaus Vogel, i: Klaus Vogel, Moris Lehner (Red.): Dobbeltbeskatningsavtale . 5. utgave, Verlag CH Beck, München 2008, ISBN 978-3406572531 , introduksjon til OECD-MA, Rn. 205.
  12. ↑ Federal Fiscal Court (BFH), pålegg om henvisning av 10. januar 2012, filnummer IR 66/09 , Samling av avgjørelser truffet av Federal Fiscal Court (BFHE), bind 236, side 304, underavsnitt 18.
  13. ↑ Federal Fiscal Court (BFH), pålegg om henvisning av 10. januar 2012, filnummer IR 66/09 , Samling av avgjørelser truffet av Federal Fiscal Court (BFHE), bind 236, side 304, underavsnitt 18.
  14. ↑ Federal Fiscal Court (BFH), pålegg om henvisning av 10. januar 2012, filnummer IR 66/09 , Samling av avgjørelser fra Federal Fiscal Court (BFHE), bind 236, side 304, underavsnitt 34.
  15. ↑ Så Moris Lehner, i: Klaus Vogel, Moris Lehner (red.): Dobbeltbeskatningsavtale . 6. utgave, Verlag CH Beck, München 2015, ISBN 978-3-406-64929-5 , Fundamentals of Convention Law, Rn. 201.
  16. ↑ Moris Lehner: Stortinget disponerer ikke sin normative autoritet. På pålegg om henvisning av BFH datert 11. desember 2013, IR 4/13 om § 50d (10) EStG. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 6, s. 189; Andreas Musil: Overstyring av traktaten som et permanent problem i internasjonal skatterett. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 6, s. 192; Roland Ismer, Stefanie Baur: Konstitusjonaliteten i traktaten tilsidesetter. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 12, s. 421 (426 f.).
  17. ↑ München finansdomstol, kjennelse 19. juli 2011, arkivnummer 8 V 3, avgjørelser truffet av finansdomstolene (EFG) 2012, side 522–523.
  18. ↑ Federal Constitutional Court (BVerfG), avgjørelse 15. desember 2015 - 2 BvL 1/12 .
  19. ↑ se Federal Constitutional Court (BVerfG), avgjørelse av 15. desember 2015 - 2 BvL 1/12 , underavsnitt 37-48; så allerede Moris Lehner: Overstyring av traktaten innenfor rammen av § 50d EStG. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2012, utgave 11, s. 389 (401 f.).
  20. ↑ Internasjonal oversikt av Moris Lehner, i: Klaus Vogel, Moris Lehner (red.): Dobbeltbeskatningsavtale . 6. utgave, Verlag CHBeck, München 2015, ISBN 978-3-406-64929-5 , Basics of Convention Law, avsnitt 203 ff.
  21. ↑ Moris Lehner, i: Klaus Vogel, Moris Lehner (red.): Dobbeltbeskatningsavtale . 6. utgave, Verlag CHBeck, München 2015, ISBN 978-3-406-64929-5 , Basics of Convention Law, avsnitt 201 til slutt.
  22. ↑ understreker Moris Lehner: Stortinget har ikke avhende sin norm-setting myndighet. På pålegg om henvisning av BFH datert 11. desember 2013, IR 4/13 om § 50d (10) EStG. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 6, s. 189 (191 f.); godkjenner Roland Ismer, Stefanie Baur: Konstitusjonaliteten i traktaten tilsidesetter. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 12, s. 421 (426 f.); også Andreas Musil: traktatoverstyring som et permanent problem med internasjonal skatterett. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 6, s. 192 (194).
  23. ↑ se Federal Constitutional Court (BVerfG), avgjørelse av 15. desember 2015 - 2 BvL 1/12 , underavsnitt 37-48.
  24. ↑ Federal Constitutional Court (BVerfG), avgjørelse av 15. desember 2015 - 2 BvL 1/12 , underavsnitt 64–76.
  25. ↑ Federal Constitutional Court (BVerfG), avgjørelse 15. desember 2015 - 2 BvL 1/12 , underavsnitt 77-81.
  26. ↑ Moris Lehner: Stortinget disponerer ikke sin normative autoritet. På pålegg om henvisning av BFH datert 11. desember 2013, IR 4/13 om § 50d (10) EStG. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 6, s. 189 (191).
  27. ↑ Moris Lehner: Stortinget disponerer ikke sin normative autoritet. På pålegg om henvisning av BFH datert 11. desember 2013, IR 4/13 om § 50d (10) EStG. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 6, s. 189 (191).
  28. ↑ Se Moris Lehner: traktatoverstyring er ikke grunnlovsstridig. Kommenter avgjørelsen til BVerfG v. 15. desember 2015 - 2 BvL 1/12. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2016, utgave 6, s. 217 (219); Moris Lehner, i: Klaus Vogel, Moris Lehner (red.): Dobbeltbeskatningsavtale . 6. utgave, Verlag CH Beck, München 2015, ISBN 978-3-406-64929-5 , Basics of Agreement Law, avsnitt 202; i samsvar Roland Ismer, Stefanie Baur: Constitutionality of Treaty Overrides. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2014, utgave 12, s. 421 (426 f.).
  29. ↑ Se Moris Lehner: traktatoverstyring er ikke grunnlovsstridig. Kommenter avgjørelsen til BVerfG v. 15. desember 2015 - 2 BvL 1/12. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2016, utgave 6, s. 217 (219).
  30. ↑ På denne måten er Moris Lehner: traktatoverstyring ikke grunnlovsstridig. Kommenter avgjørelsen til BVerfG v. 15. desember 2015 - 2 BvL 1/12. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2016, utgave 6, s. 217 (219); Moris Lehner: Overstyring av traktaten innenfor rammen av § 50d EStG. I: Internationales Steuerrecht (IStR) 2012, utgave 11, s. 389 (403).