Dobbeltbeskatningsavtale

En dobbeltbeskatningsavtale (DBA) - riktig navn: Avtale for å unngå dobbeltbeskatning - er en internasjonal traktat mellom stater som regulerer i hvilken grad en stat har rett til å skattlegge inntekten som genereres i en av de to kontraherende stater eller for det i en av de to kontraherende stater har rett til dokumenterte eiendeler. En DTA er ment å forhindre at fysiske eller juridiske personer som genererer inntekter i utlandet, blir skattlagt både av bostedslandet (bostedslandet eller bostedet) og av kildelandet (landet der inntekten genereres) (unngåelse av dobbeltbeskatning) . Spesielle avtaler eksisterer om inntektene og eiendelene til rederier og luftfartsselskaper.

Det er også avtaler innen administrativ bistand og utveksling av informasjon , som nylig har kommet i politisk fokus i løpet av diskusjonen om skatteparadis, skatteunndragelse og skatteunndragelse . Disse avtalene regulerer grunnlaget for og omfanget av mellomstatlig utveksling av informasjon i forbindelse med beskatning. I tillegg til inntektsskatteloven, er det også avtaler innen arv og gaveavgift samt avtaler innen motorvognskatt .

I visse tilfeller, såkalt hvit inntekt oppstår fordi begrepene som brukes i de doble skatteavtaler tolkes i henhold til de respektive nasjonale forståelse og rettssystemene berørte ikke harmonisert. I disse tilfellene er det ingen beskatning - regelmessig mot lovgiverens vilje - i begge stater. I nyere avtaler unngås hvite inntekter i økende grad gjennom såkalte tilbakebetalingsklausuler, ifølge hvilke subsidiær beskatning utføres av bostedslandet (se klausul om skatteplikt ).

Hvis det ikke er noen dobbeltbeskatningsavtale mellom de berørte statene, er unngåelse av dobbeltbeskatning basert på bestemmelsene i den respektive nasjonale lovgivningen. Innenfor EU er dobbeltbeskatningsavtalene overlappet av den overordnede EU-lovgivningen, særlig primær EU-lovgivning , bestemmelsene i EU-traktaten og spesielt de grunnleggende frihetene .

Prinsipper

I praksis av internasjonal skatterett, i. H. Beskatningen av grenseoverskridende spørsmål av de suverene enkeltstatene er vanligvis basert på følgende prinsipper, som da også er utgangspunktet for avtalepolitikken:

Modellavtale

OECD- eksperter utvikler modellavtaler (OECD-MA) med uregelmessige intervaller. Den siste revisjonen ble bestemt i november 2017 og publisert 18. desember 2017. Kommentaren som er publisert på modellavtalen kan delvis brukes til å tolke avtaler som faktisk er inngått. Modellavtalen utviklet av FN er en modell for forhandling av dobbeltbeskatningsavtaler mellom industriland og utviklingsland . Forbundsdepartementet for finansdepartementet har publisert sitt eget forhandlingsgrunnlag for dobbeltbeskatningsavtaler innen skatt på inntekt og formue.

De forente stater har også sin egen modellkonvensjon.

EUs medlemsland bruker vanligvis OECD-modellkonvensjonen for reforhandlinger.

Situasjonen i Tyskland

Grunnleggende struktur

For fysiske personer med ubegrenset skatteplikt, i. H. de med bosted eller vanlig opphold i Tyskland ( § 1 (1) EStG), prinsippet om bostedsland og verdensinntektsprinsippet gjelder i tysk inntektsskattelov . Dette betyr først og fremst at hele inntekten opptjent hvor som helst i verden til en fysisk person som har bosted eller har fast bopel i Tyskland, er skattepliktig i Tyskland.

For fysiske personer som verken har bosted eller har fast bopel i Tyskland ( avsnitt 1 (4) EStG), gjelder kildelandprinsippet og territorialitetsprinsippet i tysk inntektsskattelov .

En person med ubegrenset skatteplikt i Tyskland kan derfor skattlegges i Tyskland på inntektene fra utenlandske kilder. Så er underlagt z. For eksempel blir renter fra en kapitalinvestering i utlandet vanligvis også beskattet i Tyskland. Men hvis den utenlandske staten underlegger denne beskatningen, er det oppgaven med en dobbeltbeskatningsavtale å unngå eller redusere dobbeltbeskatning.

To standardmetoder brukes til dette:

  • Unntaksmetode (muligens inkludert progresjonsbestemmelsen ); i dette tilfellet er utenlandsk inntekt fritatt for innenlandsk beskatning
  • Krediteringsmetode ; I dette tilfellet beskattes inntekten i begge land, men bostedslandet utligner skatten som er pålagt i utlandet på sin skatt, dvs. H. reduserer skattebyrden med skatten som allerede er pålagt i utlandet.

Med fritaksmetoden forblir skattenivået i den andre kontraherende staten, og med kredittmetoden blir det høyere skattebelastningsnivået etablert (totalt).

To ytterligere metoder, som er å anse som underfaser av kredittmetoden, sikrer bare en reduksjon i dobbeltbeskatning:

I tillegg er det mulighet for å frafalle skatten på inntekt som allerede er beskattet i kildelandet av bostedslandet (jf. § 34c (5) EStG).

Forholdet til nasjonal lov / traktat tilsidesetter

I henhold til § 2 AO går internasjonale traktater foran nasjonale skatteregler hvis traktatene er blitt nasjonal lovgivning gjennom en transformasjons- eller samtykkehandling (jf. Art. 59 (2 ) GG ). Likevel prøver lovgiveren å ekskludere visse juridiske konsekvenser av dobbeltbeskatningsavtaler gjennom spesielle nasjonale regler. Denne lovpålagte utelukkelsen av dobbeltbeskatningsavtaler er kjent som en traktatoverstyring . Den føderale forfatningsdomstolen bekrefter i utgangspunktet at en traktatoverstyring er forenlig med grunnloven.

Eksempler på en traktatoverstyring er:

  • Avsnitt 50i EStG : Bestemmelsen skal sikre at visse salgsprosesser - i strid med DTA-regelverket - tildeles forretningsområdet. Bakgrunnen for dette er skatteregler som ble akseptert av skattemyndighetene fordi de feilaktig bare så en utsettelse av skatten i dem. I følge en avgjørelse fra Federal Fiscal Court var det imidlertid en risiko for endelige skattetap.

Avtalsstatus

Gjennom årene har Tyskland opprettet et omfattende nettverk av dobbeltbeskatningsavtaler. Den nåværende statusen for avtalen ved begynnelsen av hvert kalenderår, inkludert statusen for de nåværende avtalsforhandlingene, blir offentliggjort av det føderale finansdepartementet i januar. I den spesifikke applikasjonen må den aktuelle DTA eller eventuelle endringsavtaler og eventuelt individuelle bestemmelser i avtalen bestemmes.

Situasjonen i Sveits

Sveits har inngått 108 dobbeltbeskatningsavtaler. Den eksisterende spareavtalen med EU er også viktig .

I 2003 gjorde Sveits innrømmelser til OECD for ikke å bli satt på en “svart liste” over skatteparadiser . Siden da, ved revisjon av dobbeltbeskatningsavtalen, har Sveits vært forpliktet til å gi OECD-medlemslandene blant annet stor administrativ bistand til holdingselskaper i henhold til art. 28 par. 2 StHG. Tolv tilsvarende avtaler kreves slik at Sveits fjernes fra OECDs ”grå liste” over de landene som hittil bare har lovet samarbeid om skattesaker. I juli 2009 hadde Sveits signert eller initialer 12 DTAs med Danmark, Luxembourg, Norge, Frankrike, Mexico, USA, Japan, Nederland, Polen, Storbritannia, Østerrike og Finland . Den nye dobbeltbeskatningsavtalen med fyrstedømmet Liechtenstein ble parafert 5. februar 2015.

litteratur

weblenker

Individuelle bevis

  1. ↑ OECD-rådet godkjenner 2017-oppdateringen av OECDs modellskattkonvensjon. OECD , 23. november 2017, åpnet 25. april 2020 .
  2. ↑ Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017. OECD , 18. desember 2017, åpnet 25. april 2020 (DOI: https://doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-en ).
  3. ↑ [1]
  4. ↑ BMF 17. april 2013 IV B 2 - S 1301/10 / 10022-32, brev angående forhandlingsgrunnlaget for dobbeltbeskatningsavtaler innen skatt på inntekt og formue, BeckOnline BeckVerw 271189
  5. ↑ [2]
  6. ↑ Vedtak av 15. desember 2015 - 2 BvL 1/12 . Hentet 24. april 2016.
  7. ↑ BR-Drs. 139/13, side 142
  8. ↑ Det føderale finansdepartementet: Status for dobbeltbeskatningsavtalene og andre avtaler i skatteområdet, samt avtalsforhandlingene 1. januar 2019
  9. ↑ Dobbeltbeskatningsavtale - en utfordring for Sveits
  10. Elf Tolvte dobbeltbeskatningsavtale i henhold til OECD-standarden parafert ( minner fra 23. januar 2010 i Internet Archive ) handelszeitung.ch 23. juli 2009
  11. ↑ Dobbeltbeskatningsavtale mellom fyrstedømmet Liechtenstein og Sveits parafert regjeringen av fyrstedømmet Liechtenstein 5. februar 2015.