Rentebarriere
I tysk skatterett er rentebarrieren et element i selskapsbeskatning som er ment å unngå grenseoverskridende skatteunndragelse mellom selskaper i tilfelle renter .
Generell
Som en del av selskapsskattereformen i Tyskland i 2008 er rentebarrieren regulert i Income Tax Act (EStG) og Corporation Tax Act (KStG) ( § 4h EStG i forbindelse med § 8a KStG). Det er ment å begrense fradrag for renteutgifter som forretningsutgifter for kommersielle selskaper.
Bakgrunn, mening og formål
Tidligere oppnådde globalt opererende selskaper gjennom kapitalinnskudd fra utlandet at skattefradragsberettigede renteutgifter ble pådratt i Tyskland , mens renteinntekter ble registrert i utlandet. Rentebarrieren tjener primært til å unngå disse grenseoverskridende strukturene. Rentebarrieren erstatter regelverket om aksjonærens eksterne finansiering . En sammenlignbar regulering i USA er kjent som inntjeningsstripingsregelen . I motsetning til forrige forskrift om aksjonærs eksterne finansiering, § 8a KStG a. F., dekker rentebarrieren ikke bare selskaper, men også fysiske personer og partnerskap .
Funksjonalitet og anvendelse i tide
Rentekostnadene (dette er alle former for kontante kapitaloverføringer, inkludert damnum / disagio, provisjoner, gebyrer osv., Ikke naturoverføringer som husleie, lån osv.) Er fradragsberettiget som driftskostnader opp til selskapets størrelse renteinntekter samme år, men netto renteutgifter utover det bare opp til 30% av skattepliktig resultat før renteinntekter, renteutgifter, inntektsskatt og avskrivninger ( EBITDA ). Rentekostnader som overstiger denne grensen er ikke fradragsberettiget i året de oppstår, og legges til resultatet utenfor balansen. Den ikke-fradragsberettigede rentekostnaden bestemmes separat av selskapsskattekontoret og videreføres som en såkalt fremførbar rente de neste årene.
Rentebarrieren gjelder for første gang i regnskapsår som begynner etter 25. mai 2007 og ikke slutter før 1. januar 2008 (for eksempel gjelder rentebarrieren for selskaper som har virksomhetsår fra 1. juli 2007 til 30. juni, 2008).
Når gjelder ikke rentebarrieren?
Rentereguleringsreguleringen gjelder både selskaper og partnerskap og enkeltmannsforetak , både for regnskap og for overskuddsregnemaskiner. Bedrifter innen en skattegruppe behandlet som en virksomhet.
Rentefradragsbegrensningen skal ikke gjelde hvis
- balansen mellom renteutgifter og renteinntekter (netto renteutgifter) er negativ hvis den er mindre enn € 3 millioner. (tidligere: € 1 million, økning med Citizens Relief Act til € 3 millioner opprinnelig for årene 2008 og 2009, ubegrenset siden Growth Acceleration Act)
- den Selskapet er ikke en del av en gruppe ( “frittstående klausul”) eller
- selskapet er en del av et konsern og dets egenkapital / gjeldsgrad er ikke verre enn konsernets eller faller under det med opptil 2 prosentpoeng ("escape clause"). Aksjesammenligningen skal i utgangspunktet gjennomføres i henhold til internasjonale regnskapsstandarder IFRS . Hvis selskapet regnskapsfører i samsvar med den tyske kommersielle koden (HGB) , mens konsernregnskapet er utarbeidet i samsvar med IFRS, må det avlegges avstemming.
kritikk
Konstitusjonelle bekymringer
I noen tilfeller er ikke fradragsberettigede forretningskostnader knyttet til rentebarrieren blitt sterkt kritisert i litteraturen. Mange forfattere ser på rentebarrieren som et brudd på netto avgiftsprinsippet , som sier at bare nettofortjenesten kan beskattes, og dermed en uforenlighet med bestemmelsen med grunnloven. I en avgjørelse som ble offentliggjort 10. februar 2016, sendte Federal Fiscal Court (BFH) spørsmålet til Federal Constitutional Court (BVerfG) om rentebarrieren er grunnlovsstridig (IR 20/15). I vedtaket av 18. desember 2013 (IB 85/13) hadde BFH allerede uttrykt tvil om den konstitusjonelle samsvaret med interessebarrieren. 13. november 2014 beordret imidlertid det føderale finansdepartementet et dekret om ikke-søknad.
Et annet problem under konstitusjonsloven er at forskriften ble innført med tilbakevirkende kraft (se ovenfor) uten overgangsregler eller besteforordninger.
Annen kritikk
Muligheten til å videreføre renter vil ofte komme til ingenting: Ofte vil situasjonen til det aktuelle selskapet, spesielt skatte EBITDA , ikke endre seg vesentlig de påfølgende årene, slik at rentefordringer vil akkumuleres og praktisk talt aldri vil bli brukt. Senest når virksomheten forlates eller overføres, vil forelesningene gå tapt permanent.
"Giljotineffekten" av unntaksgrensen har alvorlige effekter i grensen på 3 millioner euro, avhengig av om grensen overskrides eller faller under.
Forordningen kompliserer skatteloven ytterligere. Et stort antall nye termer må tolkes og brukes. Uten et søknadsbrev fra skattemyndighetene vil neppe reguleringen få anvendelse på en enhetlig måte. Den administrative byrden for de aktuelle selskapene er høy. På den annen side inviterer forskriften til kreative (mot) designtiltak. I følge Michael Meister , parlamentarisk statssekretær ved forbundsfinansministeren i Merkel III- kabinettet , vil reguleringen påvirke "på det meste 300 selskaper".
Individuelle bevis
- ↑ Dette unntaket gjelder bare selskaper hvis rentebetalinger eller lignende til en aksjonær med mer enn 25% deltakelse ikke overstiger 10% av selskapets nettorenteutgift
- ↑ Dette unntaket gjelder også for selskaper hvis rentebetalingen eller lignende til en aksjonær med mer enn 25% deltakelse ikke overstiger 10% av selskapets nettorenteutgift, se Wendelin Staats / Stefan Renger, DStR 2007, 1801
- ↑ Så z. B. Markus München: Interessebarrieren - en konstitusjonell, europeisk og traktatrettsvurdering, Verlag Peter Lang, 2010, ISSN 1861-695X , s. 61 ff.
- ↑ BMF v. 4. juli 2008 - IV C 7 - s. 2742 a / 07/10001, se Schultes-Schnitzlein, Miske, NWB nr. 34 av 18. august 2008, F. 4 s. 5354
- ↑ Vi er 95 prosent enige om selskapsskatt. I: faz.net . 26. oktober 2006.
litteratur
- Andreas Messerer: Corporate Tax Reform 2008. Boorberg , Stuttgart 2007. ISBN 3-415-03956-0
- Andreas Musil, Björn Volmering, systematiske, konstitusjonelle og europeiske rettsproblemer med interessebarrieren, Der Betrieb datert 11. januar 2008, utgave 01/02, s. 12-16