Betinget forpliktelse
Betingede forpliktelser oppstår i utarbeide sine regnskaper selskaper fra forutsetningen om gjeld, for eksempel garantier , garantier , andre garanti -verträgen eller diskon veksler, hvis balansedagen er usikkert om og når de blir reelle forpliktelser. I sammenheng med gjeldskrisen i Hellas og andre stater, kommer også betinget ansvar for statene i forgrunnen.
Generell
Det er tre former for ansvar, nemlig reelle forpliktelser , avsetninger og betingede forpliktelser. De skiller seg fra hverandre, spesielt når det gjelder sannsynligheten for en betalingsforpliktelse på balansedagen. Hvis forpliktelsen til fordringshaveren viser at det foreligger en direkte juridisk eller økonomisk uunngåelig forpliktelse og hvis oppfyllelse utgjør en økonomisk byrde og klart kan kvantifiseres, er det et spørsmål om reelle forpliktelser som må vises på forpliktelsessiden av balansen ark med oppfyllelsesbeløpet ( § 266 (3) HGB). Sannsynligheten for tilbakebetaling av reelle forpliktelser er derfor 100%. Betalingsplikten er mindre sannsynlig for avsetninger fordi årsaken, beløpet og / eller forfallsdatoen er usikker. Usikkerhetselementet er knyttet til beløpet, eksistensen eller opprinnelsen til en forpliktelse; Når det gjelder forpliktelser som er underlagt suspensive eller oppløsende betingelser, er det ikke sikkert om tilstanden vil oppstå. Imidlertid er det ingen usikkerhet hos kreditorens person; Usikkerhet om forfallsdato er irrelevant i henhold til den tyske handelsloven (HGB), men ifølge IAS 37 fører det også til opplysning som en bestemmelse. Hvis sannsynligheten for betaling er mer enn 50% og mindre enn 100%, må avsetninger settes opp i samsvar med § 253 (1) HGB.
Reservering av betingede forpliktelser
Hvis sannsynligheten for betalingsplikten er under 50%, er dette en betinget forpliktelse. Denne gradering av sannsynlighet tilsvarer IAS 37 (engelske betingede forpliktelser ). Innholdsmessig inkluderer betingede forpliktelser de betingede forpliktelser der det ansvarlige selskapet ikke er en direkte debitor i det hele tatt , men i stedet er ansvarlig for gjelden ved siden av en debitor eller til fordel for en debitor . Det kan derfor antas at skyldner først og fremst vil tilbakebetale sine egne (reelle) forpliktelser på egenhånd, slik at det i utgangspunktet ikke vil oppstå noe ansvarssak.
Av denne grunn har lovgivere i Tyskland og internasjonalt besluttet at betingede forpliktelser skal bokføres "under balansen" ( § 251 sammenholdt med § 268 (7) HGB). “Under balansen” betyr at de ikke er en del av balansesummen og derfor ikke er en del av balansen , men må være oppført nedenfor. I det vanlige brukes begrepet "bunnlinje", spesielle lover snakker om "virksomhet utenfor balansen" ( § 19 (1) setning 2 nr. 3 og 4 KWG). Som et resultat tilhører de ikke forpliktelsene og reduserer derfor ikke egenkapitalandelen eller nettoverdien til et selskap. Hvis betingede forpliktelser fra ikke-banker når mer enn 50% av egenkapitalen , kan denne gjeldsposisjonen klassifiseres som tvilsom.
Typer av betingede forpliktelser
I detalj ble følgende grunnleggende former for eventualforpliktelser oppført i § 151 (5) AktG (gammel versjon):
- Forpliktelser fra utstedelse og overføring av veksler ,
- Gjeld fra garantier, veksler og sjekk garantier,
- Forpliktelser fra garantikontrakter,
- Ansvar som følge av tilveiebringelse av verdipapirer for tredjepartsforpliktelser.
I samsvar med art. 28 WG er i det minste utsteder ansvarlig for betaling av en veksel i tillegg til den som trekker , slik at lovgiveren har besluttet å tildele vekslings- og påtegningsforpliktelser til betingede forpliktelser. Hvis et selskap påtar seg garantier, garantier eller andre garantiforpliktelser, er skyldner fra disse transaksjonene primært forpliktet til å betale; dette gjelder også det "harde" komfortbrevet . En garantikontrakt er en uavhengig regnskapsperiode som inkluderer enhver kontrakt som ikke kan kvalifiseres som en garanti, der forpliktelsen er etablert for å være ansvarlig for en viss suksess eller en tjeneste eller for at det ikke oppstår en viss ulempe, i den grad dette kan medføre heftelser av eiendeler.
Spesialtrekk ved kredittinstitusjoner
Betingede forpliktelser spiller en spesiell rolle i bankene . I henhold til § 26 RechKredV er betingede forpliktelser for kredittinstitusjoner definert av en presis liste. Etter § 26 (2) RechKredV, budgivning og andre garantiforpliktelser, forpliktende brev av komfort, ugjenkallelig remburs inkludert de tilhørende hjelpeutstyr kostnader samt brev av kreditt åpninger og bekreftelser er også en del av plikten til notat betingede forpliktelser. De skal noteres i sin helhet, forutsatt at det ikke er øremerkede kredittbalanser under posten "Gjeld til banker" (gjeldspost nr. 1) eller posten "andre forpliktelser overfor kunder" (gjeldspost nr. 2 b) . Avsnitt 3 omhandler "ansvar som følge av tilveiebringelse av sikkerhet for tredjepartsforpliktelser". Dette inkluderer oppdrag som sikkerhet , overføringer i form av sikkerhet og innskudd for tredjepartsforpliktelser samt forpliktelser fra opprettelse av panterett på løsøre og rettigheter samt fra pantelån for tredjepartsforpliktelser. Hvis det også er et ansvar fra en garanti eller fra en garantikontrakt, er det bare dette som skal noteres, nemlig i underpost b "Forpliktelser fra garantier og garantikontrakter". Alle bankgarantier overtatt av kredittinstitusjoner er således betingede forpliktelser.
Betinget ansvar for en stat
I den offentlige debatten har statens, særlig Forbundsrepublikken Tysklands , antagelse om erstatningsansvar til fordel for høyt gjeldede europeiske stater kommet frem. I forhold til selskaper antar ansvar, er det spesielle med stater som deres statsbudsjettene blir samlet i en cameralistic måte og de doble forskriftene fra den HGB gjelder ikke i denne sammenheng . Rene husholdninger består av inntekt og utgifter, dvs. kontantstrømmer som påvirker likviditeten. Antagelsen om betingede forpliktelser, som garantiansvaret til fordel for Hellas, har imidlertid ikke innledningsvis innvirkning på utgiftene, ettersom garantien ikke medfører en umiddelbar betalingsforpliktelse. Garantier belaster derfor bare budsjettet hvis de blir påkalt, dvs. hvis en stat skulle bli insolvent og dens kreditorer krever betaling fra garantien. Slike føderale garantier krever et lovlig grunnlag.
Det juridiske grunnlaget for disse forpliktelsene er Monetary Union Financial Stability Act (WFStG), som trådte i kraft 8. mai 2010, og stabiliseringsmekanismeloven . De nødvendige lånene er gitt av KfW Bankengruppe og garantert av Forbundsrepublikken Tyskland. Begge lovene inneholder fullmakter der regjeringen er berettiget til å gi garantier for lån til Hellas for å opprettholde solvensen ( § 1 (1) WFStG).
Betingede forpliktelser er ikke en spesialitet for stater, men fordi eksportøren risikerer å være forsikret av staten under eksportkredittforsikring, blir også registrert som betinget ansvar for staten. Som en del av den såkalte autorisasjonsprosedyren, settes det totale beløpet dekket av den statlige eksportkredittforsikringen årlig i føderalt budsjett . Inntil et visst beløp har Euler Hermes, som såkalt mandatør, lov til å påta seg dekning autonomt, og en "interministeriell komité for eksportgarantier (IMA)" må bestemme seg. Siden klienten jobber på vegne av og for statens regning, må dekningen tas i betraktning som en betinget forpliktelse i føderalt budsjett.
Utnyttelse
Hvis den primært forpliktede skyldner ikke kan eller ikke vil betale, og det er en alvorlig risiko for et krav, må selskapene foreta en passivering som en avsetning for usikre forpliktelser ( § 249 (1) setning 1 HGB). I så fall har fordringshaveren krav på et direkte tvangsfullt krav mot det ansvarlige selskapet, avhengig av strukturen i garantikontrakten. Dette betyr at betingede forpliktelser i utgangspunktet beveger seg et nivå høyere i avsetningene og dermed blir en del av balansesummen. Til slutt, hvis det er en trussel om direkte krav som skyldes antagelse om ansvar, kreves det identifisering av reelle forpliktelser i samsvar med § 266 (3) HGB på balansedagen .