Avgangsbeskatning

En utgangsskatt er skattemessig behandling av eiendeler på grunn av flytting av bosted eller vanlig opphold i utlandet. Målet med exitbeskatning kan være å gjøre det vanskeligere for kapitalen å flykte eller å sikre at skjulte reserver holdt i Tyskland også blir beskattet i Tyskland.

Tyskland

historie

Skatteunndragelsesloven av 1918

Rett før slutten av første verdenskrig ble det vedtatt en lov mot skatteunndragelse. Den fastslo at når du flyttet til utlandet, ble inntektsskattplikten overfor riket og føderale stater beholdt for rikets borgere, uavhengig av at de verken var hjemmehørende eller var bosatt i Tyskland. Det samme gjaldt tidligere tyske statsborgere som fikk utenlandsk statsborgerskap etter 1. august 1914, og statsløse personer som hadde vært bosatt i Tyskland siden 1. august 1914. Loven mottok sterkt straffende elementer. Dermed skyldte statens inntektsskatt to og en halv ganger det beløpet. Det var en juridisk antagelse om at avgiftsgrunnlaget var minst det året som gikk før avgangsåret. En måned før flyttingen måtte skattebetaleren rapportere til skattekontoret og sende inn en liste over eiendeler . Skattekontoret kunne kreve sikkerhet på 20 prosent, fra 1919 til og med 50 prosent av eiendommen. I forbindelse med forpliktelsen, som har vært i kraft for tyske statsborgere siden 1916, om å søke den lokale politimyndigheten om utreisevisum før de forlater Tyskland, som bare ble utstedt i forbindelse med et klareringsbevis fra skattekontoret, var den frie bevegelsen for personer faktisk sterkt begrenset. Loven mot skatteunndragelse og plikten til å søke om utreisevisum ble opphevet i 1925.

Reichs flyskatt fra 1931

Reich Flight Tax ble introdusert i 1931. I motsetning til loven mot skatteunndragelse opprettholdt ikke denne loven personlig skatteplikt etter flytting, men tok flyttingen som en mulighet til å pålegge skattepliktige skatteplikt på sine eksisterende eiendeler. I forbindelse med valutarestriksjonene som var i kraft siden 1931 og 100-markskatten for utenlandsreiser, førte disse reglene til en alvorlig begrensning av den frie bevegelsen for mennesker. Opprinnelig skulle Reich Flight Tax gjøre skatteunndragelse vanskeligere for de velstående. Den drastiske senking av skattefritaksgrensene etter 1934 og bølgen av flukt fra Tyskland som begynte i 1933 som et resultat av forfølgelsen av jøder og politisk motstandere gjorde Reichs flyavgift til et plyndringsinstrument for politisk og raseforfølgte mennesker.

Nåværende rettssituasjon i henhold til utenlandsk skattelov

Bakgrunnen for omorganiseringen av den tyske utenlandske skatteloven i 1972 var en debatt om skatteunndragelse initiert av den tyske varehusgründeren Helmut Horten . Horten flyttet til Sveits med sin kone Heidi i 1968 og konverterte samme år varehusgruppen Horten fra en GmbH til en AG. De neste årene solgte han gradvis alle aksjene sine for 1,13 milliarder Deutschmarks . I henhold til sveitsisk lov skyldtes det ingen skatt på dette, og oppsamling var ikke lenger skattepliktig i Tyskland. En dobbeltbeskatningsavtale med Sveits eksisterte ikke på det tidspunktet, men ville ikke ha endret de juridiske konsekvensene, siden art. 13 par. 5 DBA DE-CH (tilsvarer OECD-modellkonvensjonen) tildeler retten til skatt til bostedslandet. Derfor kalles AStG (eller spesielt exitbeskatningen av § 6 AStG) fortsatt " lex hamstring".

Den tyske exit-avgiften har siden blitt regulert i seksjon 6 i utenlandsk skattelov . Hvis en fysisk person som har vært underlagt ubegrenset skatteplikt i Tyskland i minst ti år, flytter sitt hjemsted til utlandet, vil de skjulte reservene i alle aksjer (til og med beregningsperioden 2006 innenlandske aksjer) i selskaper der skattepliktige har tidligere ble eller blir skattlagt minst 1% i fem år (se § 17 EStG), forutsatt at han fremdeles eier aksjer på tidspunktet for flytting. Ettersom det ikke var noe salg, er salgsprisen virkelig verdi av aksjene på tidspunktet for bostedsskiftet. Skatten kan betales i fem årlige avdrag etter søknad under visse betingelser. Skatteplikten gjelder ikke hvis flyttingen bare var midlertidig og skattebetaleren flytter tilbake til Tyskland innen fem eller ti år uten å selge aksjene. Forutsetningen er at skattebetaleren har rapportert det midlertidige fraværet til sitt siste kompetente skattekontor før han flyttet. Hvis skattebetaleren flytter til et EU- eller EØS-land, blir skatten utsatt eks officio i samsvar med § 6 (5) AStG . I disse tilfellene må skattepliktige rapportere regelmessig til sitt siste kompetente skattekontor (§ 6 Abs. 7 AStG).

For dette formålet, når du flytter til et annet land, blir de skjulte reservene registrert og beskattet (personlig skatteunndragelse ). Det forutsettes et fiktivt salg. De fleste dobbeltbeskatningsavtaler tildeler retten til å beskatte kapitalgevinster til bostedslandet. Uten spesielle regler er det derfor en risiko for at en skattepliktig flytter til et annet land før han selger en eiendel som har økt i verdi.

Eksempel :
I 1990 anskaffer en skattyter bosatt i Tyskland en eierandel på 50% ( betydelig andel i betydningen i § 17 EStG) i en tysk GmbH for 1 million euro. 1. januar 2005 var denne andelen verdt 11 millioner euro. Hvis han skulle selge denne aksjen nå, måtte han betale skatt på gevinsten på 10 millioner euro. Dette er underlagt 60% av skattesatsen for personlig inntekt som en del av den såkalte metoden for delvis inntekt ( seksjon 3 nr. 40 bokstav c) EStG)
Imidlertid, hvis han flytter sitt bosted til et annet land før salget , ville denne verdiøkningen ikke lenger bli beskattet i Tyskland - med mindre det er spesielle regler. Selv om salgsprosessen vil resultere i et begrenset skatteplikt (se avsnitt 49 (1) nr. 2 bokstav e) EStG), er Tysklands rett til å avgifte regelmessig ekskludert av en dobbeltbeskatningsavtale.

Frankrike

Det franske regelverket om avgiftsbeskatning (art. 167 til CGI) er av EF-domstolen klassifisert som ulovlig for EF (se nedenfor). Hvis en fransk skattyter (bosatt i minst seks av de siste ti årene i Frankrike) flytter til utlandet, bestemte art. 167 bis CGI beskatning av visse skjulte reserver for investeringer i selskaper. I motsetning til den tyske reguleringen gjaldt den franske exit-skatten bare deltakelsesrater på minst 25%; andelene til nærtstående personer (ektefeller og nære slektninger) blir lagt sammen. Under visse forhold fastsatte den franske forskriften imidlertid en utsettelse av skatten til de skjulte reservene faktisk ble realisert (dvs. til aksjen faktisk ble solgt). Hvis ikke noe salg har funnet sted fem år etter flytting, ble skatten frafalt.

Østerrike

I Østerrike ble exitbeskatning innført i 1992 (§ 27 (6) Z 1 lit b EStG). Verdiøkningen av betydelige beholdninger (minst 1%) i selskaper ble beskattet dersom aksjonæren flyttet til utlandet. Østerrike justerte sin forskrift som svar på EF-domstolens dom om fransk exitbeskatning i 2004. Hvis du flytter til et annet EU- eller EØS- land, kan du be om at skatten blir utsatt til de skjulte reservene endelig er realisert. På tidspunktet for flyttingen registreres bare de skjulte reservene som er gjort opp til da, men skatt skyldes bare når investeringen faktisk selges.

Sveits

Sveits innkrever ingen utgangsskatt.

EF-domstolens dom "Lasteyrie du Saillant"

Med en dom av 11. mars 2004 (Lasteyrie du Saillant) , avgjorde EF-domstolen at de franske reglene om avgiftsbeskatning er i strid med fellesskapsretten. Siden de tyske reglene er veldig like de franske, ble det antatt at de tyske reglene også var uforenlige med EU-lovgivningen. Den EU-kommisjonen hadde derfor også innledet overtredelsessaken mot Tyskland og formelt bedt Tyskland for å løfte sin exit beskatning eller for å gjøre det i samsvar med fellesskapsretten.

Av denne grunn endret den tyske forbundsdagen, med samtykke fra Bundesrat, seksjon 6 i AStG gjennom "lov om skatteforanstaltninger for innføring av det europeiske selskapet og for endringer i andre skattereguleringer (SEStEG)" vedtatt 7. desember 2006 . av EØS innførte en rentefri utsettelse av skyldig skatt til deltagelsen faktisk er solgt eller bostedet flyttes til et land utenfor EU eller EØS.

Se også

litteratur

  • Jochen Ettinger, Tobias Eberl: Den tyske avgiftsbeskatningen i henhold til EF-domstolens avgjørelser og viktige designhensyn i forbindelse med en utreise til utlandet . I: GmbHR , 2005, s. 152–159.
  • Siegfried Grotherr : Innovasjoner i exitbeskatning (§ 6 AStG) av SEStEG . I: IWB , 2007, Fach 3, Gruppe 1, s. 2153–2174.
  • Jens Kalbitzer: Avgiftsbeskatning i henhold til § 6 AStG , Frankfurt a. M. 2012.
  • Annekathrin Keller: Den videre utviklingen av exitbeskatning i henhold til § 6 AStG . Wiesbaden 2006.
  • Matthias Koller: Avgangsbeskatning og oppdekking av skjulte reserver i tysk skatterett. Utviklingsregelverket i henhold til den gamle og nye rettssituasjonen, samt evaluerings- og designalternativer i henhold til europeisk lov . Hamburg 2007.
  • Gerhard Kraft: Kommentar til § 6 AStG . I: Gerhard Kraft (red.): Ekstern skatterett. AStG . Kommentar, München 2009.
  • Martin Lausterer: Utgangsskatten i henhold til regjeringsutkastet til SEStEG . I: BB-Special , 8, 2006, s. 80-87.
  • Dietrich Ostertun, Ekkehart Reimer (Hrsg.): Avslutningsbeskatning. Råd om flytting. Sivil rett. Skattelov. Sosial sikkerhet . München 2007.
  • Günther Strunk, Bert Kaminski : Kommentar til § 6 AStG . I: Günther Strunk, Bert Kaminski, Stefan Köhler (red.): Ekstern skatterett. Dobbeltbeskatningsavtale . Kommentar, løvblad. Bonn / Berlin, status: 19. tilleggsleveranse, oktober 2009.
  • Franz Wassermeyer: Kommentar til § 6 AStG . I: Franz Wassermeyer, Hubertus Baumhoff, Jens Schönfeld (red.): Flick / Wassermeyer / Baumhoff, ekstern skatterett . Kommentar, løvblad, Köln, status: 60. levering, juni 2007.

weblenker

Individuelle bevis

  1. ↑ Lov mot skatteunndragelse (RGBl. 1918, 951–958)
  2. ↑ § 1 STZ! av loven mot skatteunndragelse
  3. ↑ § 1 setning 2 i loven mot skatteunndragelse
  4. ↑ § 4 i loven mot skatteunndragelse
  5. ↑ § 5 i loven mot skatteunndragelse
  6. Ich Reich Flight Tax og andre tiltak mot kapitalflukt og skatteunndragelse, RGBl. 1931, s. 731
  7. ↑ https://www.iww.de/pistb/archiv/aussensteuergesetz-die-wegzugsbesteuer-von-horten-bis-de-lasteyrie-du-saillant-f42713
  8. ↑ Martin Walser: Alltid oppdatert: På grunn av anledningen