Tilleggsbeskatning

Beskatningen av inntektene til et utenlandsk datterselskap for den innenlandske aksjonæren er referert til som tilleggsbeskatning (kjent som "kontrollerte utenlandske selskapsregler" eller "CFC-regler") .

Målet er å forhindre personer med ubegrenset skatteplikt fra å overføre sin utenlandske inntekt til et selskap som er underlagt skatterett og har sitt hovedkontor i et land med lav skatt og ikke er skattepliktig i Tyskland, og derved oppnå skattefordeler. Inntektene (midlertidige inntekter) fra utenlandske selskaper (midlertidige selskaper) i henhold til deres deltakelse legges til den ubegrensede skattebetaleren (tilleggsbeløp). Tillegget skjer som kapitalinntekt i sammenheng med en såkalt distribusjonsfiksjon.

I prinsippet blir et utenlandsk datterselskap - hvis det er et selskap - sett på som en uavhengig skattepliktig person. Datterselskapets inntekt er underlagt utenlandsk skatterett og skattlegges i utlandet. Bare fordelingen av datterselskapet til den innenlandske aksjonæren er underlagt innenlandsk beskatning.

Dette regelverket tillater misbruk. For eksempel kan en bosatt skattebetaler opprette et datterselskap i et land med lav skatt og sette sine obligasjoner der. Han måtte bare betale (lav) skatt på renter mottatt i utlandet, så lenge han ikke fordeler den, men reinvesterer den.

Hvis det ikke blir pålagt noen selskapsskatt eller bare en forholdsvis lav selskapsskatt i det utenlandske selskapets tilstand, vil inntekten bli trukket fra tysk beskatning ved å flytte inntektskilder til mellomliggende selskaper.

For å forhindre misbruk brytes skillet mellom aksjonær og selskap i visse tilfeller. Deretter legges den passive inntekten til det utenlandske datterselskapet direkte til inntekten til den innenlandske aksjonæren, uavhengig av type fortjenestebevilgning. Aksjonæren må da betale skatt av inntektene til det utenlandske datterselskapet (for eksempel mottatt rente) i Tyskland. Skatten betalt i utlandet kan vanligvis motregnes, slik at resultatet blir det innenlandske skattenivået.

Et slikt tillegg fjerner beskyttelseseffekten av det utenlandske selskapet fra tysk beskatning, siden utenlandsk inntekt er underlagt nasjonal beskatning.

Forutsetninger for lovbruddet

Følgende betingelser må være oppfylt slik at utenlandsk inntekt kan innregnes av den innenlandske skattyteren, dvs. tilleggsbeskatningen kan brukes:

1. Det må være et utenlandsk selskap: inntektsbæreren må være et utenlandsk selskap. Dette inkluderer selskaper, sammenslutninger av personer og eiendommer som verken har ledelse eller hovedkontor i Forbundsrepublikken Tyskland, og som ikke er fritatt for skatteplikt (utenlandsk selskap). Alle fysiske personer og alle former for medentreprenørskap er unntatt fra tilleggsbeskatningen. Hvis det er ulike meninger om kvalifiseringen av et selskap som et selskap eller et partnerskap, treffes en beslutning basert på kriteriene i tysk selskapsrett ved hjelp av en sammenligning av typer.

2. Det må kontrolleres av innenlandske aksjonærer: En innenlandsk aksjonær kan være enhver fysisk eller juridisk person med ubegrenset skatteplikt. Hvis et partnerskap eier aksjene i det utenlandske selskapet, anses dets aksjonærer å ha en direkte interesse i det utenlandske selskapet.

Kontroll gis hvis de innenlandske aksjonærene eier mer enn halvparten av aksjene eller stemmerettighetene i det utenlandske selskapet.

3. Det utenlandske selskapet må generere inntekter fra passiv inntekt : Inntekt som ikke finnes i katalogen over aktiv inntekt, er følgelig fra passiv inntekt (såkalt mellominntekt). Hver økonomisk aktivitet i det utenlandske selskapet må undersøkes separat med hensyn til anvendelsen av katalogreguleringen.

Følgende inntekt regnes som aktiv inntekt:

  • Inntekter fra jord- og skogbruk
  • Inntekter fra industriell virksomhet
  • Inntekter fra driften av kredittinstitutter og forsikringsselskaper, hvis disse selskapene driver en kommersielt etablert virksomhet, dvs. har tilstrekkelig personell og materielle ressurser.
  • Inntekter fra handel
  • Inntekter fra tjenester
  • Leie- og leasinginntekter
  • Inntekter fra innhenting og utlån av utenlandsk kapital
  • Fordeling av fortjeneste fra selskaper
  • Inntektene til det utenlandske selskapet fra salg av aksjer, avviklinger og kapitalreduksjoner

Den bestemte passive inntekten legges til den innenlandske aksjonæren i samsvar med hans tilleggskvote (tilleggsbeløp). Tilleggshastigheten beregnes i henhold til den direkte innenlandske aksjonæren i den utenlandske selskapets nominelle kapital eller i henhold til stemmeretten. Den innenlandske skattebetaleren blir behandlet som om en full fordeling ville bli gjort umiddelbart etter utgangen av regnskapsåret til det mellomliggende selskapet. Tilleggsbeløpet fører til inntekt fra kapitalformue eller inntekt fra kommersiell virksomhet eller selvstendig næringsdrivende arbeid , dersom deltakelsen holdes i en virksomhetsformue.

4. Passiv inntekt må skattlegges med lav sats: Det er lav beskatning hvis inntektsskattet på tilleggsinntekten som skal inngå i debetberegningen er under 25%. Imidlertid er beskatningen også lav hvis inntektsskatt på minst 25% er lovlig skyldig, men faktisk ikke pålagt. Skatten som faktisk er bestemt er derfor avgjørende og ikke skattekravet til de utenlandske statene som har oppstått abstrakt i henhold til loven.

5. Det utenlandske selskapet må ikke være et EU / EØS-selskap.

6. Unntaksgrensen må overskrides.

Fakta knyttet til tilleggsbeskatning påvirker også beholdninger i utenlandske partnerskap eller faste virksomheter. Den juridiske konsekvensen her er imidlertid endringen fra skattefritak til skattekredittmetoden.

For Tyskland er tilleggsbeskatning regulert i fjerde del av loven om ekstern skatt . Det er også tilleggsbeskatning i Danmark, Finland, Portugal, Storbritannia, Frankrike, Italia, Sverige, USA, New Zealand og Japan, samt noen andre land. Strukturen til tilleggsbeskatningen varierer veldig fra stat til stat. Den tekniske betegnelsen er CFC - Kontrollerte utenlandske selskaper.

tid

Tilleggsbeskatningen trer allerede i kraft det året det utenlandske selskapet genererer inntektene. De anses å ha tilfalt det utenlandske selskapet etter utgangen av det aktuelle regnskapsåret.

Europeiske juridiske aspekter

I følge praksis fra EU-domstolen (EF-domstolen) bryter tilleggsbeskatningen etableringsfriheten; Det er derfor bare tillatt for utenlandske selskaper med base i EU og i Det europeiske økonomiske samarbeidsområdet (EØS) hvis et utenlandsk datterselskap der en tysk aksjonær har en eierandel ikke kan betraktes som en "filial" i betydningen av europeisk lov. En "filial" er allerede gitt hvis et slikt selskap utvikler sin egen ekte økonomiske aktivitet i sitt hjemland. Av europeisk lov tolereres anvendelsen av beskatning av tillegg til investeringer i europeiske selskaper av europeisk lov bare hvis denne deltakelsen kan sees på som en rent kunstig ordning. Hva som menes med et rent kunstig design er ennå ikke avklart i tilstrekkelig grad. I alle fall er det ikke nok at morselskapet også kunne ha utført virksomheten til datterselskapet selv; fordi det i hovedsak ville oppheve friheten som EF-traktaten garanterer for også å etablere datterselskaper. Den tyske lovgiveren har tatt hensyn til problemet ved å erklære tilleggsbeskatningen som ikke anvendelig dersom aksjonæren kan bevise at han er involvert i et selskap i EU eller i EØS hvis virksomhet oppfyller visse kriterier.

I den Cadbury-Schweppes avgjørelsen, den europeiske domstolen erklærte tillegg beskatning lovlig. Hun var med frihetskompatibel . Forutsetningen er imidlertid at det også objektivt sett er misbruk for å utnytte ulike beskatningsnivåer.

hovne opp

  • Gernot Brähler (2012): Internasjonal skatterett. Grunnleggende for studier og skatterådgivereksamen. Med samarbeid av Christoph Engelhard, Andreas Krenzin, StB. 7. utgave Wiesbaden: Gabler Verlag I Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH.
  • Kay-Michael Wilke (2009): Lærebok International Tax Law. Med bistand fra advokat Jörg-Andreas Weber. 9. utgave Herne: Verlag Neue Wirtschafts-Briefe GmbH & Co. KG.
  • Norbert Dautzenberg: Tilleggsbeskatning .
  • Michael Preißer, Michael Thau: Tilleggsbeskatning i henhold til AStG .

Individuelle bevis

  1. Ike Eike Berend Post: Tilleggsbeskatning i Europa. Diss. Osnabrück 2008. begrenset forhåndsvisning i Googles boksøk